譚芳

【摘 要】成本核算一直是教育事業(yè)單位財務管理的重要內容，隨著國內不斷深入改革高等教育多元化的辦學體制，但是，教育經(jīng)費的不足和成本管控不當使得一些教育事業(yè)單位在經(jīng)費方面陷入困境。本文首先分析成本核算在教育事業(yè)單位財務管理中的重要性，并指出在成本核算過程中科目設置的三點注意事項，最后總結歸納出教育事業(yè)單位成本核算的流程設計。切實提高教育事業(yè)單位財政資金的使用效率，促進單位內部財務核算的深化改革。

【關鍵詞】教育事業(yè)單位；成本核算；流程設計

近些年，國內的高職院校發(fā)展迅速極大的增長了畢業(yè)生的數(shù)量和畢業(yè)生就業(yè)的規(guī)模。但是由于教育經(jīng)費的不足和成本管控不當使得一些教育事業(yè)單位在經(jīng)費方面陷入困境。引起學者對于教育事業(yè)單位成本核算問題的關注和就此問題較為深入的研究。加強樹立成本意識，要以降低成本為中心目標切實提高教育事業(yè)單位財政資金的使用效率，同時不僅要借鑒于企業(yè)中產(chǎn)品成本的核算原理和模式，還要與現(xiàn)行的高校會計制度相一致，提出較為完善的教育事業(yè)單位成本核算的流程設計。

一、教育事業(yè)單位成本核算的重要性

國內教育事業(yè)單位的改革方向是建立一個可以和社會主義市場經(jīng)濟相適應的、可以滿足社會公共服務需求的、精簡高效的現(xiàn)代化教育事業(yè)組織體制。隨著教育事業(yè)單位的不斷深化改革，就要借鑒企業(yè)財務管理中采用成本核算的方法，促進教育事業(yè)單位形成合理投入、有效發(fā)揮作用力的良性循環(huán)機制，完善教育事業(yè)單位財務管理的體制。在教育事業(yè)單位成本核算的重要性主要有兩點：

其一是強化內部管理的需求，在教育事業(yè)單位不斷發(fā)展的過程中也在不斷的擴大業(yè)務范圍、增加業(yè)務活動等一系列提高和加強單位內部管理的措施，這就需要成本核算監(jiān)督各項收支的有效性、合理性和合法性以此來優(yōu)化成本結構、減少財務資金的浪費和損失。

其二是作為編制預算的基礎，從預算的意義上來說，成本是一項較為全面的經(jīng)濟指標，它可以直接或是間接的反映教育事業(yè)單位各項業(yè)務的業(yè)績實況，為單位領導者提高可以驗收的費用支出明細和依據(jù)，成本核算還可以為教育事業(yè)單位編制預算提供依據(jù)，確保單位準確的編制預算和明確單位內部科學、合理的工作管理目標。

二、成本核算中科目設置的注意事項

1.不應計入教育事業(yè)單位成本的支出項目

獎學金和助學金相當于教育事業(yè)單位收入轉移的且與培養(yǎng)學生無關的支出，是教育事業(yè)單位收入的抵扣項目；離休人員和退休人員的相關支出和離退休費；教育事業(yè)單位附屬機構可以自收自付，教育事業(yè)單位給予的投資款項不作為成本支出。所以說，獎學金和助學金、離退休人員的費用、與教育事業(yè)單位無關的附屬機構的支出項目都不計入教育事業(yè)單位成本的支出項目。

2.科研項目支出要記入教育事業(yè)單位的成本核算中

關于科研項目支出是否計入教育事業(yè)單位成本核算中一直存在爭議，有些學者認為：科研發(fā)生的一切費用均與培養(yǎng)學生無關不應計入教育事業(yè)單位的成本核算中。但是科研所用的固定資產(chǎn)和科研人員的費用支出大多與教學相結合，科研項目支出的內容一般還是以實驗和教學，教師還是以培養(yǎng)學生為主，科研為輔（相關費用少也可以忽略不計），完全不同于專業(yè)的科研學院。所以說教育事業(yè)單位要按照一定比例扣除后再計入教育事業(yè)單位的成本核算中。

3.間接費用分配標準和方法

間接費用分配標準的選擇要注意以下幾個方面：（1）教師課時數(shù)：從學校教務管理部取得的可以是本學期的實際課時數(shù)也可以是本學期的計劃課時數(shù)；（2）實驗實訓時數(shù)：以受益學生所耗用教學設備實驗課時為分配標準，可以是本學期實際耗用時數(shù)也可以是本學期計劃耗用時數(shù)；（3）教師工資：以受益學生對象為耗用教師工資的分配標準；（4）折合學生數(shù)：將學校內所有的學生人數(shù)折合成標準學生人數(shù)。舉例說明，短期的職業(yè)培訓學生的系數(shù)是0.5，三年制高職生的系數(shù)是1，五年高職生的系數(shù)是2，以此折合后的學生人數(shù)為標準學生人數(shù)。

三、教育事業(yè)單位教育成本核算的流程設計

本文傾向于總賬明細賬雙軌制的流程設計，在教育事業(yè)單位成本核算時總賬和明細賬要結合權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方式核算。不僅要保證高職院校的會計制度要求，還要與政府預算保持相應的對應關系，在收付實現(xiàn)制的方式下教育事業(yè)單位要滿足國家宏觀管理對教育事業(yè)單位會計信息的需求，在權責發(fā)生制的方式下滿足教育事業(yè)單位微觀管理的需求。

1.確定成本對象和成本計算期

教育事業(yè)單位要進行成本核算首先要確定什么是成本核算的對象和核算哪個時期的成本。本文認為，教育成本是教育事業(yè)單位都較為關心的一個關鍵問題，所以要把教育事業(yè)單位需要提供的以每個學生為成本對象、以每年的教育服務作為成本計算期。國家可以將它作為撥款的重要參考依據(jù)和學費的制定標準，教育事業(yè)單位據(jù)此編制預算，有力管控教育事業(yè)單位的教育成本，制定院校長期發(fā)展的規(guī)劃。

2.設置教育成本核算科目和教育成本計算單

既然教育事業(yè)單位的成本核算要用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方式，在會計科目的設置上就要改進了。本文建議教育事業(yè)單位的會計制度應該增設累計折舊、預提費用、待攤費用和教育成本等明細科目：累計折舊科目主要用于核算教育事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊情況；預提費用科目用于核算本學期應承擔的教育成本但在實際在以后的學期中共同承擔的教育成本；待攤費用科目核算支出已經(jīng)發(fā)生，但應由以后的幾個學期共同承擔的各項費用支出；教育成本科目是核算教育事業(yè)單位為學生提供教育服務所發(fā)生的成本支出項目。成本計算單是教育事業(yè)單位發(fā)生的各項費用支出加以嚴格劃分的教育成本核算和非教育成本核算的項目。

3.記錄、歸集和分配費用

首先要將教育事業(yè)單位發(fā)生的全部奮勇劃分為與教學有關的費用和與教學無關的費用；然后再將與教學有關的教學費用具體劃分為直接費用和間接費用，直接費用按教學產(chǎn)品分類直接計入該產(chǎn)品的成本中，間接成本按用途歸集到各部門再進行分配；接下來要分配輔助教學部門的相關費用，根據(jù)成本核算的規(guī)則采用直接分配法分配該費用；教育事業(yè)單位還要分配單位內部一級行政管理的相關費用，其費用屬于全院校的共同支出，要按一定比例分配到各個教學部門；再然后，分配各個教學單位相互之間提供的服務費用，當然這也包括外單位提供教學的服務費用；最后教育事業(yè)單位要計算出各個教學部門的成本明細，計算出個年級、各專業(yè)學生的教育成本支出。

4.計算教育事業(yè)單位的教育成本

通過上個步驟的歸集和分配，計算出各項教育成本的支出項目匯總計入教育成本核算科目上，由此得到各個教育業(yè)務產(chǎn)品的成本費用。直接教育成本和間接教育成本之和是教育事業(yè)單位的教育總成本，將教育總成本除以每年度實際受教育的學生總人數(shù)就可以得到每個學生受教育事業(yè)單位的教育服務的年均成本。本文認為教育事業(yè)單位的財務部門要根據(jù)單位內部的教育成本計算單匯總出不停年級、不同專業(yè)的生均成本和教育總成本。同時，教育事業(yè)單位要根據(jù)實際管理需求設置各部門的費用明細表、教育總成本表和年生均成本表等成本報表來為教育事業(yè)的那位提供可靠的教育成本信息資源。

5.編制教育事業(yè)單位的成本報表

成本報表是反映教育事業(yè)單位費用支出的核算結果，還可以向會計信息使用者提供成本信息的重要載體。所以說編制成本報表是教育事業(yè)單位成本核算的最后一個步驟。通過對教育總成本的系統(tǒng)核算，管理者可以深入了解教育事業(yè)單位的教育成本總體水平，通過對每年不同的教育成本進行對比分析，找出差距和問題，及時提出應對措施來降低教育事業(yè)單位的教育成本，從宏觀上更加方便管控教育事業(yè)單位的發(fā)展速度和規(guī)模。

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