晁敏

【摘 要】在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，醫(yī)院按照規(guī)定服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額可能不同，從而產(chǎn)生資金差額，即醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”。 醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的會(huì)計(jì)核算方式不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有極其重要的影響。本文闡述了醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的形成、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的會(huì)計(jì)核算及其產(chǎn)生的影響，以期促進(jìn)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；結(jié)算差額；會(huì)計(jì)制度

在政府醫(yī)保政策的引導(dǎo)下，醫(yī)院的醫(yī)保醫(yī)療收入迅速提升，但是醫(yī)保醫(yī)療收入金額常常超出了醫(yī)保機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌基金結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)而遭拒付，形成了“結(jié)算差額”。目前，在執(zhí)行新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的過程中，尤其是醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的核算，出現(xiàn)了一些問題，主要體現(xiàn)在以下方面：一是主觀上不愿執(zhí)行。有些醫(yī)院為了完成業(yè)務(wù)收入增長的考核指標(biāo)，不愿意攤銷醫(yī)保“結(jié)算差額”，沖減醫(yī)療收入。二是財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度掌握不透，繼續(xù)沿用過去的方法處理。三是衛(wèi)生主管部門及財(cái)政部門監(jiān)督檢查不到位。這些問題導(dǎo)致了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》落實(shí)困難等問題。本文闡述了新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下“結(jié)算差額”的形成、核算及其產(chǎn)生的影響，以期促進(jìn)落實(shí)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。

一、醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的形成

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障能力的不斷提高，截止2011年，城鄉(xiāng)居民參保人數(shù)超過了13億，覆蓋面達(dá)到95%以上，構(gòu)建了世界規(guī)模最大的基本醫(yī)療保險(xiǎn)保障網(wǎng)，我國基本實(shí)現(xiàn)全民醫(yī)保。在這種形勢下，越來越多的患者來到了醫(yī)院就診，醫(yī)院的醫(yī)保醫(yī)療收入也得到了迅速提高，但是出現(xiàn)了醫(yī)保醫(yī)療收入金額超出了醫(yī)保機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌基金結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)而遭拒付，形成了“結(jié)算差額”的現(xiàn)象。

醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”產(chǎn)生的原因是醫(yī)院對(duì)醫(yī)?；颊叩慕Y(jié)算方式與醫(yī)保機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算方式不同。比如，西安市一個(gè)城鎮(zhèn)職工在二級(jí)醫(yī)院住院治療，如果是當(dāng)年第一次住院，起付標(biāo)準(zhǔn)500元，假如該次住院總費(fèi)用人民幣10000元，其中自費(fèi)藥費(fèi)和自費(fèi)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)1000元，則該患者在醫(yī)院按10000元扣除起付標(biāo)準(zhǔn)500元，扣除自費(fèi)項(xiàng)目1000元后的余額8500元的88%報(bào)銷，即由醫(yī)保統(tǒng)籌基金負(fù)擔(dān)7480元，統(tǒng)籌段個(gè)人自付1020元；而醫(yī)保機(jī)構(gòu)與醫(yī)院結(jié)算時(shí)，按當(dāng)月住院人次，每人次3500元的定額及超定額部分，分段按比例結(jié)算，即醫(yī)保統(tǒng)籌負(fù)擔(dān)金額高于定額100%≤115%部分，統(tǒng)籌金負(fù)擔(dān)80%，高于115%≤130%部分，統(tǒng)籌基金負(fù)擔(dān)60%，高于130%部分，統(tǒng)籌基金不再負(fù)擔(dān)。即醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算針對(duì)該患者本次住院，給醫(yī)院的結(jié)算金額為3500+3500*（115%-100%）*80%+3500*（130%-115%）*60%=4235（元），這就形成了結(jié)算差額3245（7480-4235=3245）元。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》設(shè)置“結(jié)算差額”二級(jí)科目的重要性

根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)療收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。醫(yī)院在為患者提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件，即確認(rèn)為收入。一是與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)療單位。二是與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量，這是確認(rèn)收入的基本前提。

醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的會(huì)計(jì)核算方式不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有極其重要的影響。舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”長期掛在“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，虛增資產(chǎn)、虛增收入，影響了“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用總表”等，不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債情況及財(cái)務(wù)經(jīng)營成果。為了體現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地、科學(xué)地核算醫(yī)療收入，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在“醫(yī)療收入”科目設(shè)置“門診收入”“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，然后在“門診收入”和“住院收入”科目下，均設(shè)置“結(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目?！敖Y(jié)算差額”科目是核算醫(yī)院同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因醫(yī)院依據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不同而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額，但是不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額，醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失，不通過本明細(xì)科目核算。

顯然，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》克服了舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的缺陷，因此，落實(shí)執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度刻不容緩。

三、新舊會(huì)計(jì)制度下“結(jié)算差額”的核算及其影響

在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院根據(jù)患者醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)由統(tǒng)籌基金負(fù)擔(dān)的部分，記入“應(yīng)收醫(yī)療款”的借方，醫(yī)保機(jī)構(gòu)撥付的醫(yī)療費(fèi)，記入“應(yīng)收醫(yī)療款”的貸方，將形成的結(jié)算差額長期掛在了“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶。對(duì)于賬齡超過三年期限的應(yīng)收醫(yī)療款，經(jīng)確認(rèn)無法收回的作為壞賬處理，但須經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟?，在壞賬準(zhǔn)備中核銷。對(duì)于結(jié)算差額不做攤銷和沖銷醫(yī)療收入的賬務(wù)處理，這樣既虛增了醫(yī)療收入，又虛增了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，同時(shí)也不能真實(shí)反映流動(dòng)資產(chǎn)的情況。

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院根據(jù)患者醫(yī)療費(fèi)用，應(yīng)由統(tǒng)籌基金負(fù)擔(dān)的部分，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”，按照患者醫(yī)療費(fèi)用貸記“醫(yī)療收入”；同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的結(jié)算金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因，被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，根據(jù)借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入—門診收入、住院收入—結(jié)算差額”科目。醫(yī)保結(jié)算差額應(yīng)當(dāng)按月轉(zhuǎn)銷調(diào)整各項(xiàng)醫(yī)療收入，即醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每月末，將醫(yī)保結(jié)算差額的月末余額，按照各項(xiàng)收入的本月發(fā)生額占醫(yī)療收入本月發(fā)生額總額的比重，或者先計(jì)算醫(yī)保結(jié)算差額占當(dāng)月的醫(yī)療收入的比例，即結(jié)算差額的分配率，再分別按當(dāng)月收入的各項(xiàng)金額乘以分配率，計(jì)算各項(xiàng)收入應(yīng)分?jǐn)?“結(jié)算差額”的金額，然后分?jǐn)傉{(diào)整各項(xiàng)醫(yī)療收入。將醫(yī)保結(jié)算差額分?jǐn)傉{(diào)整各項(xiàng)醫(yī)療收入時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是：借記“醫(yī)療收入——門診/住院收入—××收入”科目，貸記“醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額”科目；若本月醫(yī)保結(jié)算差額為貸方余額；則做相反的會(huì)計(jì)分錄。例如：2013年1月31日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算當(dāng)月應(yīng)收住院病人醫(yī)療款358600元，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付323000元，少支付35600元，其中，由于過度治療，醫(yī)保機(jī)構(gòu)扣除款10600元。根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)，財(cái)務(wù)處理如下：

借：銀行存款 323000

壞賬準(zhǔn)備 10600

醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額 25000

貸：應(yīng)收醫(yī)療款 358600

假如該醫(yī)院1月的住院收入及結(jié)算差額分配表如下：

然后，依據(jù)結(jié)算差額分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，攤銷醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”。

在實(shí)際工作中，醫(yī)保機(jī)構(gòu)撥付醫(yī)療款的時(shí)間，一般都比較滯后，醫(yī)院可以根據(jù)醫(yī)?？埔罁?jù)醫(yī)保政策計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)撥的醫(yī)療款，估算本月的醫(yī)保結(jié)算差額，調(diào)整當(dāng)月的醫(yī)療收入。醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際結(jié)算后，按實(shí)際結(jié)算金額沖銷應(yīng)收醫(yī)療款，再根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的醫(yī)保結(jié)算差額調(diào)整“結(jié)算差額”科目的賬面金額。如果應(yīng)確認(rèn)的結(jié)算差額比暫估的金額大，就補(bǔ)記“結(jié)算差額”的金額。如果應(yīng)確認(rèn)的結(jié)算差額比暫估的金額小，那么就沖減多記的“結(jié)算差額”的金額。

因此，在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，設(shè)置醫(yī)保“結(jié)算差額”明細(xì)科目，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的客觀性、謹(jǐn)慎性原則，克服了舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，虛增醫(yī)療收入，虛增醫(yī)療成本的缺陷，真實(shí)反映了醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)和醫(yī)療收入狀況。

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