彭兆霞

【摘 要】建筑業(yè)“營改增”已勢在必行，但是作為建筑行業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅，過程中面臨的一些問題在“營改增”轉換期將更加凸顯，本文作者從建筑行業(yè)的組織管理、會計核算、資金鏈、人員素質等方面入手分析，針對性的提出了如何去規(guī)避、解決面對這些問題，從而找出了切合建筑業(yè)實際的稅務籌劃方案。本文的撰寫正值“營改增”轉換期，對建筑行業(yè)“營改增”工作有較強的指導性、時效性、可操作性。

【關鍵詞】建筑業(yè)；營改增；問題；措施

營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）是國家“十二五”期間推進財稅體制改革，實行結構性減稅的重要舉措，屆時，施工企業(yè)實行多年的營業(yè)稅將被增值稅所取代。從目前算起，時間點可能不到一年，也就是2015年底之前必將實施“營改增”改革。

“營改增”政策的推行將使企業(yè)減少重復征稅壓力，從理論上講可以降低稅收負擔，但受建筑業(yè)所處環(huán)境及行業(yè)特點的影響，加之企業(yè)管理仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，造成建筑企業(yè)存在進項稅額抵扣不充分、增值稅發(fā)票難取得等相關問題，經測算，建筑企業(yè)的稅負可能不降反大幅提升?！盃I改增”稅制改革會對建筑企業(yè)帶來深遠影響。因此，把握好“營改增” 轉換期的稅務籌劃尤顯重要。

一、“營改增” 轉換期及時間預計

“營改增” 轉換期，是指營業(yè)稅改為增值稅時間點的前后期間。這期間由于政策變化巨大，各企業(yè)把握國家政策的能力、準備不同，能否順利轉換，將對建筑企業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)。“營改增”轉換期內，企業(yè)的戰(zhàn)略與組織架構、投標報價與合同管理、資產管理、資金管理與資本運營、會計核算與稅務管理、預算與企業(yè)考核等都必須做相應調整，有針對性地制定應對方案，才能最大限度地降低涉稅風險。

二、建筑企業(yè)目前不適應“營改增”的幾個問題

1.企業(yè)基礎核算工作不適應“營改增”的要求

目前，就繳納增值稅的企業(yè)來講，基礎核算工作較為規(guī)范，但建筑企業(yè)普遍存在管理粗放的問題，集中表現在以下幾個方面：

（1）建筑企業(yè)的合同管理不規(guī)范。如：工程分包合同、材料采購合同、勞務合同、租賃合同等，實際工作中，企業(yè)有的沒簽合同，有的合同條款不合規(guī)，有的合同規(guī)定不要發(fā)票、有的還是無效合同等等。如果申報抵扣增值稅缺少有效而合法的合同，那么企業(yè)就無法稅務抵扣，稅務籌劃也就無從談起。

（2）建筑企業(yè)取得的發(fā)票不規(guī)范。目前，建筑企業(yè)取得的發(fā)票，比較繁雜，有白條、有收據的、有發(fā)票但不合規(guī)的等等。同時，建筑企業(yè)有一些業(yè)務也無法取得發(fā)票，如臨時征用村民土地的費用、青苗補償、農產品等，這些在“營改增”的過程中，都將嚴重制約建筑企業(yè)規(guī)范操作。

（3）資金鏈、會計核算不規(guī)范。當前由于建筑市場不規(guī)范，部分業(yè)主、企業(yè)信譽不高，致使建筑企業(yè)存在大量應收賬款和應付賬款；工程計價、撥款不同步，票據傳遞不同步。這樣，“營改增”后企業(yè)有可能會出現資金鏈斷裂，財務杠桿陡增的不利局面。

2.企業(yè)的組織管理不適應“營改增”的要求

目前，建筑企業(yè)集團大部分都是由集團公司（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標后在成員企業(yè)（法人子公司）內部分解，由成員企業(yè)負責施工。為發(fā)揮集團優(yōu)勢，由集團公司統(tǒng)一對外招標采購，然后直接提供并轉賬給成員企業(yè)。另外，各子公司之間互借資質承攬任務，掛靠經營等，這樣由于法人主體不相容，這些管理模式就違背了增值稅“三流”統(tǒng)一的原理，會給企業(yè)帶來稅務風險。

3.企業(yè)人員業(yè)務素質不適應“營改增”籌劃的要求

“營改增”涉及企業(yè)所有業(yè)務、所有人員。大部分企業(yè)人員由于對增值稅知識不熟悉，學習和培訓不到位，更沒有對“營改增”轉換做研究。特別是企業(yè)的組織結構、管理模式，經營方式、業(yè)務操作的梳理都需要各企業(yè)提前做好規(guī)劃，但能夠做到這一點的企業(yè)微乎其微，因此“營改增”工作將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

三、“營改增”轉換期的稅務籌劃

1.加強宣傳，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證

取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票是企業(yè)抵扣進項稅額的前提，除了增值稅專用發(fā)票，可抵扣的憑證還有貨物運輸發(fā)票、農業(yè)生產單位開具的普通發(fā)票、進口環(huán)節(jié)海關開具的增值稅專用繳款書、購進廢舊物資取得的抵扣憑證。同時，增值稅專用發(fā)票，若存在打印不清楚、錯行、納稅人識別號填列錯誤、合同和發(fā)票出票人不一致等情況，在“營改增”后這部分發(fā)票將會無法進行認證抵扣。因此，實行“營改增”后，所有業(yè)務人員都必須仔細認真，嚴格按要求取得、審查發(fā)票，否則，要么多交增值稅，要么會被處罰。所以，加大宣傳力度，向每位業(yè)務人員加強灌輸增值稅知識，是稅務籌劃的重要一環(huán)。

2.調整企業(yè)組織架構，適應“營改增”要求

建筑企業(yè)應該根據組織架構再造的原則，對構成企業(yè)組織架構的各種要素進行細分化，并以此為載體實施整合，一是減少管理級次，盡量減少層級對增值稅抵扣和核算上的工作量。二是加強專業(yè)化分工，盡量取得高稅率的增值稅專用發(fā)票。三是各項目部要梳理各種承包模式，必須依法進行分包，務求最大限度的取得可抵扣進項稅票或能降低綜合稅負的業(yè)務模式。四是成立“營改增“改革小組和稅務管理機構，通盤組織、籌劃、培訓工作，做好萬全準備以迎接“營改增”時刻的到來，達到既不增加企業(yè)稅負，也能順利完成改革任務。

3.配合稅務局查補稅款，順利完成“營改增”轉換

“營改增”前，建筑企業(yè)將面臨由地方稅務局管理轉國家稅務局管理的時期，地稅局可能要對營業(yè)稅進行檢查，查補未交納的營業(yè)稅。因此我們要合理規(guī)劃資金，有計劃地交納營業(yè)稅，防止集中交納給企業(yè)資金造成壓力。

4.加強稅務業(yè)務籌劃，降低企業(yè)稅負

“營改增”稅務籌劃的最根本方法就是圍繞增值稅計算公式進行規(guī)劃：降低銷項稅，增加進項稅，從而使應納稅額最少化。建議如下：

（1）銷項稅的籌劃。該項工作涉及的是收入部分，具體操作方式，一是能晚開發(fā)票的就盡量晚開；二是將稅率低的費用能剝離的就剝離；三是盡量杜絕工程虛計量行為，從而最大限度地減少銷項稅額。

（2）進項稅的籌劃。進項稅額涉及主要成本部分，包括工費、料費、機械費、運雜費、管理費等。其中：①工費的籌劃：一是根據分包性質，對包括架子隊、專業(yè)分包、勞務分包、個人分包、個人掛靠進行梳理，要防止非法分包或大包；二是盡量以設備施工代替人工，減少工費所占比例，增加進項稅抵扣額。②料費的籌劃：一是盡量采購能提供“增值稅專用發(fā)票”單位的材料；二是針對模板、主材等要充分利用所屬具有一般納稅人資格的單位進行運作，目的是留住進項稅。③機械費的籌劃：對各單位自購設備仍未開發(fā)票的機械設備，運作方式同模板、主材模式。對租賃設備，盡量使用能提供增值稅專用發(fā)票單位的設備，個人不能開具增值稅專用發(fā)票的設備盡量不用。同時，“營改增”前盡快清理固定資產，該報廢的盡快在營改增前報廢。④運雜費的籌劃：企業(yè)的業(yè)務盡量交由能提供增值稅專用發(fā)票的單位實施。⑤管理費的籌劃：對能提供增值稅專用發(fā)票的一定要取得專用發(fā)票。無發(fā)票、自制單據、不愿開發(fā)票不適合開發(fā)票的業(yè)務越少越好。

（3）稅率的籌劃。對高、低稅率事項、非增值稅事項、免稅事項，盡量做到就高不就低，以最大限度地增加增值稅抵扣額。

（4）銷項、進項發(fā)票時間搭配的籌劃。工程款計量、開具發(fā)票時間要搭配，盡量做到進項稅發(fā)票早于銷項稅發(fā)票；同時對業(yè)主開發(fā)票時間與材料采購、機械租賃發(fā)票時間要做好規(guī)劃，利用時間差取得稅務籌劃主動。

5.現行業(yè)務的調整籌劃

主要有以下方面：一是將“甲供材”模式改變?yōu)椤凹卓夭摹蹦Ｊ剑故┕て髽I(yè)由無法取得發(fā)票變?yōu)槟軌蛉〉冒l(fā)票，以用于進項稅額抵扣。二是對商品砼經營方式做出選擇。根據增值稅政策，自產商品砼可以采用6%簡易征收方法，同時外購材料等進項稅額不予抵扣，也可以適用17%稅率一般計稅方法，外購材料等進項稅額可以抵扣。這就需要我們做出選擇。三是對 營改增”過渡時期的設備采購做出安排。需要自購設備時，盡量延后到2015年“營改增”后再索取增值稅專用發(fā)票。在設備使用上，盡量考慮采用融資租賃方式，使進項稅額能分期抵扣。對于那些不是生產經營必需的設備，或者能夠找到替代設備租賃使用，不需要當下必須購買的設備，企業(yè)可以采用經營租賃的形式，待2015年增值稅進項稅額可以抵扣以后再購買。四是對發(fā)票、合同、付款不一致的業(yè)務做出整改。堅決杜絕虛開發(fā)票的嫌疑，使企業(yè)的業(yè)務符合增值稅“三流”（資金流、實物流、業(yè)務流）相統(tǒng)一的原則。

總之，建筑企業(yè)“營改增”轉換期在整個稅務籌劃中有其特殊性，把握正確的籌劃方法，對建筑企業(yè)“營改增后的稅負減少將是非常重要的。

參考文獻：

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