摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制理論基于委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，經(jīng)歷了五個(gè)階段，本文基于第五個(gè)階段-——風(fēng)險(xiǎn)管理框架，去探討企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理框架；內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因

1.內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。在組織結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)的決策權(quán)往往集中在少數(shù)高層手里，甚至一人獨(dú)大，當(dāng)他兼有決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很大。在企業(yè)文化方面，當(dāng)前很多企業(yè)的文化還僅僅停留在規(guī)章制度層面，企業(yè)的管理人員認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是各項(xiàng)規(guī)章制度和規(guī)章的簡(jiǎn)單匯總。企業(yè)缺乏積極向上的文化，淡化風(fēng)險(xiǎn)理念，影響員工培養(yǎng)正確的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀，難以建立有效的內(nèi)控環(huán)境。

2.目標(biāo)定位不明確。目標(biāo)具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。企業(yè)在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，往往忽略其潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，大多都是以合規(guī)為主，缺乏針對(duì)性，不能有效指導(dǎo)和管理風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)，這樣會(huì)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是當(dāng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變的時(shí)候，不清晰的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致更大風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程不夠科學(xué)。風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程包括事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中一是缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制，難以有效識(shí)別履職過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，不能全面預(yù)見(jiàn)和把握風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍及其所發(fā)生的后果。二是沒(méi)有制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，主要依靠經(jīng)驗(yàn)判斷去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的劃分和風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)的鑒別，缺少科學(xué)量化的評(píng)估方法。三是風(fēng)險(xiǎn)管理方法相對(duì)落后，沒(méi)有建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理模型，事實(shí)上也很難建立。四是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法簡(jiǎn)單，不能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法，風(fēng)險(xiǎn)控制措施還停留在制度管理、崗位制約、內(nèi)部審計(jì)、事后監(jiān)督、業(yè)務(wù)檢查等常規(guī)的手段。

4.信息與溝通滯后。在信息方面，對(duì)于一些企業(yè)，當(dāng)處理各種交易和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，收集、整理、風(fēng)險(xiǎn)分析和處理仍依賴(lài)手工方式，缺少進(jìn)行信息分析的計(jì)算機(jī)軟件功能。在溝通方面，企業(yè)內(nèi)部之間的溝通難以有效展開(kāi)。通常采取的是一種由上到下的命令傳達(dá)方式，通常一人獨(dú)大，如果上層沒(méi)有做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，那么整個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的基層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，由于沒(méi)有暢通的渠道匯報(bào)，也會(huì)造成信息的溝通不暢。此外，即使上層充分考慮到了風(fēng)險(xiǎn)，但是基層不能很好地去執(zhí)行時(shí)，效果也欠佳。

5.控制與內(nèi)部監(jiān)督制度失效。很多企業(yè)并沒(méi)有建立起良好的控制制度，監(jiān)管不到位，監(jiān)督力度不足，持續(xù)監(jiān)控更是難以做到，風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控和報(bào)告難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理作出深層次的反饋和評(píng)價(jià)。這樣很多企業(yè)不僅沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督制度，即使有也形同虛設(shè)，造成監(jiān)控效率和效力低下。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架

依據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為應(yīng)對(duì)弱化的企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，分階段進(jìn)行，在構(gòu)建中抓住主要因素。

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。從組織結(jié)構(gòu)方面，在國(guó)外，較為普遍的一種做法是在董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是必要的。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全局性的活動(dòng)，因此成員不僅應(yīng)包括高層管理人員，還應(yīng)當(dāng)納入一些財(cái)務(wù)、法律及市場(chǎng)等部門(mén)的管理人員，并且可以適當(dāng)聘請(qǐng)一些專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)。從企業(yè)文化來(lái)看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)全員參與企業(yè)內(nèi)部控制，不斷加強(qiáng)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警示教育和風(fēng)險(xiǎn)防范教育，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)居于統(tǒng)領(lǐng)地位，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)都必須服從戰(zhàn)略目標(biāo)，從而保證職責(zé)的有效履行。但是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)是基礎(chǔ)，只有各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和操作合規(guī)，各項(xiàng)報(bào)告和報(bào)表真實(shí)、可靠，各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)、健康，才能保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮風(fēng)險(xiǎn)管理因素，不能單純的追求利潤(rùn)最大化，而忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案和風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，明確數(shù)據(jù)收集的使用標(biāo)準(zhǔn)和流程，全面收集和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一語(yǔ)言，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)信息溝通技術(shù)。隨著計(jì)算機(jī)影響能力增強(qiáng)，有能力的企業(yè)可以擁有自己的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)并培訓(xùn)出內(nèi)部的信息技術(shù)專(zhuān)家，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把風(fēng)險(xiǎn)管理模型、業(yè)務(wù)運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理流程等有機(jī)結(jié)合，積極搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通與共享機(jī)制。在溝通方面，應(yīng)當(dāng)更多的采用集體決策方法，多聽(tīng)一些員工的建議，全面、系統(tǒng)、及時(shí)的了解到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

5.做好內(nèi)部監(jiān)督和控制工作。企業(yè)監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行，同外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更具有時(shí)效性。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)經(jīng)?；?、制度化，平衡信息的不對(duì)稱(chēng)性，滿(mǎn)足資本所有者的要求和經(jīng)營(yíng)者的愿望。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，恰當(dāng)?shù)奶幚頃?huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)持續(xù)進(jìn)行，做到有效執(zhí)行，不能形同虛設(shè)。

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作者簡(jiǎn)介：楊郁娟（1989- ），女，山西孝義市，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)研究方向：會(huì)計(jì)理論