高幼懷

（西北農(nóng)林科技大學(xué)計(jì)財(cái)處 陜西·咸陽(yáng) 712100）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)含義

自21 世紀(jì)以來，隨著國(guó)家政策對(duì)高等教育的支持，再加上近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的中高速發(fā)展，高等教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展、百花齊放的局面，科研項(xiàng)目的增多、經(jīng)費(fèi)支出的加大，對(duì)高校經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，近幾年來，科研經(jīng)費(fèi)挪用腐敗案件屢次見諸于報(bào)端，作為高校關(guān)鍵的“系統(tǒng)防火墻”內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在日常監(jiān)督和安全保障方面顯得越來越重要，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)必須綜合考慮高校所處的環(huán)境和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，分析日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，制定相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，獲取充分、適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)支持證據(jù)，以確保內(nèi)部審計(jì)在高校審計(jì)工作中的效率和效果。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與單位所處的行業(yè)有關(guān)，同時(shí)也與被審計(jì)單位的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)，例如，單位內(nèi)部管理人員的能力和思想偏好、單位資產(chǎn)被挪用或侵占的風(fēng)險(xiǎn)、單位所在行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、以及發(fā)生重大不確定事件的風(fēng)險(xiǎn)，另外，內(nèi)部控制是否健全也影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，即所涉及的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的危險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的形式

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題屬于無法預(yù)知的客觀存在，重大錯(cuò)報(bào)問題風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性就越低。

1.報(bào)表方面風(fēng)險(xiǎn)

報(bào)表方面風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在與財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，通常源于薄弱的單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制，難以體現(xiàn)在某一個(gè)具體賬戶余額存在錯(cuò)報(bào)，例如：?jiǎn)挝还芾韺訉?duì)發(fā)生的重大內(nèi)部控制缺陷缺少關(guān)注，從而導(dǎo)致員工舞弊和侵占單位資產(chǎn)；又例如企業(yè)的人力資源政策缺乏公平公正性，導(dǎo)致“走后門”“找關(guān)系”現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進(jìn)而影響單位員工的整體素質(zhì)水平，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。

2.認(rèn)定方面風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定方面風(fēng)險(xiǎn)通常與某個(gè)具體的賬戶余額或者某項(xiàng)具體披露不充分有關(guān)，例如管理層設(shè)計(jì)的的資金能夠得到合理使用的授權(quán)審批支付控制活動(dòng)，直接影響庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的賬戶余額，內(nèi)部審計(jì)人員通過控制測(cè)試可以證實(shí)授權(quán)審批控制是否得到執(zhí)行，通過實(shí)質(zhì)性程序檢查付款單是否經(jīng)過主管人員簽字批準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不存在重大錯(cuò)報(bào)問題的審計(jì)目標(biāo)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為既定水平，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題評(píng)估結(jié)果呈反比例關(guān)系：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)問題風(fēng)險(xiǎn)越高，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)問題越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)問題風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)問題越高。

舉個(gè)例子，如果將固有存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平為25%，那么我們可以計(jì)算出（粗略估計(jì)值）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%（5%/20%），這個(gè)時(shí)候在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)只需將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到20%即可；如果把評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為10%（5%/50%），這個(gè)時(shí)候在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)就需要將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到10%以下，以保證可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。

現(xiàn)代個(gè)性化的推薦系統(tǒng)所利用的推薦算法主要可以分為4種，在下面，我們將分別來討論這四種不同的推薦算法的特征。此外，在一些特定的問題中，還會(huì)涉及到一些非傳統(tǒng)的，并不常用的推薦算法，限于篇幅，我們?cè)谶@篇文章中暫不介紹，感興趣的讀者可以參看參考文獻(xiàn)[1]中的相應(yīng)章節(jié)。

圖1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型關(guān)系圖（方形面積越大，風(fēng)險(xiǎn)越高）

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)獨(dú)立性的要求

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)當(dāng)具有履行審計(jì)職責(zé)的組織地位，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以不受單位領(lǐng)導(dǎo)層的限制而開展審計(jì)活動(dòng)，并發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見。具體來說表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)向哪個(gè)級(jí)別的治理層或管理層負(fù)責(zé)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性地位相當(dāng)重要。

內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)該直接向校董會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，不受每一級(jí)管理層的限制或者影響，否則內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將因單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的任何限制和約束，而對(duì)獨(dú)立性造成非常嚴(yán)重的不利影響?？偠灾?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)保持客觀公正的靈魂。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制問題

單位管理層的職責(zé)是制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，確保，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

內(nèi)部審計(jì)的工作可能包括評(píng)價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行以及對(duì)內(nèi)部控制提供改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，提供合理有效的保證，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性。（2）觀察內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。（3）詢問和檢查相關(guān)檔以確定內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)執(zhí)行。（4）觀察內(nèi)部控制在日常經(jīng)營(yíng)中是否一貫運(yùn)行。

圖2 內(nèi)部控制審計(jì)一般流程圖

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過檢查單位的內(nèi)部控制手冊(cè)和其他書面指引獲得有關(guān)信息，通常來說，詢問處理具體交易和業(yè)務(wù)的工作人員是最直接的方法。例如：科研活動(dòng)的材料采購(gòu)可能涉及倉(cāng)儲(chǔ)部門（材料請(qǐng)購(gòu)單開具）、會(huì)計(jì)部門（負(fù)責(zé)賬務(wù)處理）和驗(yàn)收部門（負(fù)責(zé)驗(yàn)收），出現(xiàn)這種涉及多方利益的情況下，詢問負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)的人員的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)通常更加有效。

在了解過程中，內(nèi)審人員還能注意到許多正在執(zhí)行的控制，通過觀察可以發(fā)現(xiàn)可能在哪個(gè)環(huán)節(jié)缺乏控制的情況，以及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)而需要控制的環(huán)節(jié)。

在詢問過程中，內(nèi)審人員可以檢查并在認(rèn)為必要時(shí)在審計(jì)工作底稿中保存部分單位檔的復(fù)印件，便于確定重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中需注意的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性一般可以劃分為形式上和實(shí)質(zhì)上兩種。

形式上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門直接受校董會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并負(fù)有直接向治理層報(bào)告重大事項(xiàng)和重大異常情況的權(quán)利，不受各單位領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)系的影響，從而能夠確保單位內(nèi)運(yùn)作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員的一種內(nèi)心狀態(tài)，使得內(nèi)部審計(jì)人員在提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或者提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的影響，遵循客觀和公正原則，保持良好的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

（二）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的對(duì)接

雖然單位內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間存在諸多差別，但是兩者為達(dá)到審計(jì)目的采用的某些審計(jì)程序是基本相似的。例如，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都會(huì)運(yùn)用觀察、詢問、函證和分析程序等審計(jì)方法，審計(jì)人員都要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持所得出的結(jié)論。另外內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，即被審計(jì)單位，在很多業(yè)務(wù)方面也存在著重疊。因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

單位內(nèi)部審計(jì)工作正常發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體必須具有能夠熟悉勝任單位各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的技能，一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，必須促進(jìn)自己了解和熟悉單位生產(chǎn)活動(dòng)的流程，以便在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能夠做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，另外，在國(guó)家政策方針變化時(shí)要及時(shí)更新自己的知識(shí)。如果內(nèi)部審計(jì)人員不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給單位乃至相關(guān)利益者帶來危害。

（四）內(nèi)部審計(jì)的薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策

在制定內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的是，一是避免內(nèi)部審計(jì)的薪酬與其他部門的評(píng)價(jià)掛鉤，否則內(nèi)部審計(jì)的效果將因密切關(guān)系產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的服務(wù)，否則將因自我評(píng)價(jià)而失去對(duì)內(nèi)部控制有效性的合理保證。三是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)由校董會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)來執(zhí)行，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受限制地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

六、結(jié)語

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作處在一個(gè)從“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的過渡時(shí)期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的無縫接軌，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)是大勢(shì)所趨。為了更好的服務(wù)于高校經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)人員必然要參與到高校的經(jīng)濟(jì)行為中去，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員除了具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還要具備審計(jì)人員具備的良好職業(yè)道德、素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。從我國(guó)的目前情況來看，內(nèi)部審計(jì)受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象普遍存在，單位建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)防范應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和支持內(nèi)部審計(jì)工作迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)人員也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)，熟悉單位各種采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)處理流程，切實(shí)做好單位資金和財(cái)產(chǎn)安全，成為防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的最后一道防火墻。

[1]關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)審工作職責(zé)的探討[J].財(cái)經(jīng)監(jiān)督，2010,（22）.

[2]淺談如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督[J].監(jiān)督與理財(cái),2012,（2）.