皇甫可掬/新疆石河子大學(xué)商學(xué)院

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量教學(xué)方法探討

皇甫可掬/新疆石河子大學(xué)商學(xué)院

“現(xiàn)金流量表”是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中的難點(diǎn)所在，本文對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填列介紹一下自己的教學(xué)方法。

現(xiàn)金流量表；教學(xué)法

“現(xiàn)金流量表”作為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”章節(jié)的重要組成部分，一直以來都是學(xué)習(xí)過程中的難點(diǎn)所在，在這里，筆者結(jié)合多年來的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填列介紹一下自己的教學(xué)方法。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。如3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。

現(xiàn)金流量可分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可分為（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費(fèi)返還；（三）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（七）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品而支付的現(xiàn)金。

在教學(xué)中筆者將該項(xiàng)目總結(jié)公式如下：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝貸方項(xiàng)目－借方項(xiàng)目＋特殊項(xiàng)目

就這一公式，分二步展開說明：

第一步：何為“貸方項(xiàng)目－借方項(xiàng)目”

借：銀行存款（即銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)為資產(chǎn)類賬戶，S＝＋，記借方；S＝－，記貸方；預(yù)收賬款則相反。）

最后，即可得出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝貸方項(xiàng)目－借方項(xiàng)目

該公式說明貸方項(xiàng)目的存在會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入，而借方項(xiàng)目的存在會(huì)減少現(xiàn)金流入，那么，是否會(huì)出現(xiàn)問題呢？

第二步：特殊項(xiàng)目的確定

首先，根據(jù)第一步中的分錄（1）得出相關(guān)賬戶集合M，其主要包括：

主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），銀行存款，現(xiàn)金，應(yīng)收賬款 ，壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收賬款。（由于應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)負(fù)債表，其實(shí)際是應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備兩個(gè)賬戶相抵之后的余額。）

其次，我們將除了集合M中的賬戶之外企業(yè)使用的所有其他賬戶設(shè)為集合N。（注意的是N集合中需加入銀行存款與現(xiàn)金賬戶）

最后，對(duì)應(yīng)賬戶分別是M與N集合中賬戶的業(yè)務(wù)為特殊項(xiàng)目

為便于確定調(diào)整額及其正負(fù)號(hào)，筆者總結(jié)如下方法：

當(dāng)相關(guān)資料業(yè)務(wù)中的對(duì)應(yīng)賬戶分別為M集合與N集合時(shí)，將屬于M集合的賬戶以“應(yīng)收賬款”來替代，替代后的“應(yīng)收賬款”賬戶在借方，該金額為特殊項(xiàng)目正調(diào)整額，反之為負(fù)調(diào)整額。

例1：某企業(yè)2015年度報(bào)表有關(guān)資料如下：

（1）應(yīng)收賬款年初：100，年末：120（2）應(yīng)收票據(jù)年初：40，年末：20（3）預(yù)收賬款年初：80，年末90（4）主營業(yè)務(wù)收入6000（5）應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額1037（6）其他資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5，發(fā)生壞賬回收2，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100，銷項(xiàng)稅額17，收到客戶用11.7商品抵償前欠貨款12，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7。

借：應(yīng)收賬款 20

貸：應(yīng)收票據(jù) 20/預(yù)收賬款 10/主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037

特殊項(xiàng)目：貸：壞賬準(zhǔn)備 5/應(yīng)收賬款 12

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

6000＋1037＋10+20－20－5－12－17＝7013

（二）收到的稅費(fèi)返還；

政府補(bǔ)助中的稅費(fèi)返還。本期退回的增值稅、所得稅。

（三）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

罰款收入；經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金；流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金；稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入。

（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

例2：某企業(yè)2015年度報(bào)表有關(guān)資料如下：

（1）應(yīng)付賬款年初：100，年末：120（2）應(yīng)付票據(jù)年初：40，年末：20（3）預(yù)付賬款年初：80，年末90（4）存貨年初：100，年末80（5）主營業(yè)務(wù)成本4000（6）應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額600（7）其他資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10，生產(chǎn)成本中有工資費(fèi)用100，本期制造費(fèi)用發(fā)生額60（其中消耗物料5），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10。

借：應(yīng)付票據(jù) 20/預(yù)付賬款 10/主營業(yè)務(wù)成本 4000

應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額600

貸：應(yīng)付賬款 20/存貨 20

特殊項(xiàng)目：借：應(yīng)付賬款 10/生產(chǎn)成本 100/制造費(fèi)用 60

貸：原材料 5/產(chǎn)成品 10

4000+600+10+20-20-20-10-100-60+5+10=4600-165=4435

（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

例3：2015年職工工資和福利費(fèi)資料如下：（萬元）

項(xiàng)目年初數(shù)本期計(jì)提數(shù)期末數(shù)生產(chǎn)工人10 100 8車時(shí)管理人員4 50 3行政管理人員6 80 4.5在建工程人員2 30 1.5應(yīng)付職工薪酬

本期用銀行存款支付離退休人員工資50，

由此：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

10+4+6+100+50+80-8-3-4.5=250-15.5=234.5

支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：50

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：2+30-1.5=30.5

（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、營業(yè)稅、增值稅、所得稅等，不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅。

例4：某企業(yè)2015年有關(guān)資料如下：

（1）2015年利潤表中所得稅費(fèi)用為50，（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生）

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目年初2，年末1。2+50-1=51

（七）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金。

例5：甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200，其中以現(xiàn)金支付職工退休金350，支付管理人員工資950，存貨盤虧損失25，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420，無形資產(chǎn)攤銷200，計(jì)提壞賬150，其余均已現(xiàn)金支付。

2200-950-25-420-200-150=2200-1745=455

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.

[2]張志鳳等 北京大學(xué)出版社《2014年會(huì)計(jì)資格考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測(cè)試》.