陳贊贊

摘要：內部控制制度是企業(yè)在生產經營過程中需要建立和完善的一項重要政策措施。本文筆者闡述了內部控制制度的概念及其必要性，分析了當前企業(yè)內部控制制度方面存在的問題，以及就如何完善現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度提出了一些方法和措施。

關鍵詞：內部控制；監(jiān)督機制；組織；完善

中圖分類號： F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）012-00000-01

一、內部控制制度的概念及其必要性

1.內部控制制度的概念。所謂內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現(xiàn)單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它即是一種管理制度，但又不同于一般的管理制度，是一種特殊形式的管理制度。

2.內部控制制度的必要性。內部控制制度貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。內部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。此外，建立健全內部控制制度還有助于提高會計信息質量，有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生。

二、當前企業(yè)內部控制制度方面存在的問題

1.對內部控制認識不足。目前改革中普遍重視經濟權利的下放，淡漠經濟活動內部的至關重要的控制機制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

2.法人治理結構不完善，產權關系不明確，內控組織虛位。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原經理負責制的領導班子現(xiàn)在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產權主體缺位、權責不清，內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設。

3.風險意識差，內部壓力不足。由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

4.信息流通不暢，職責不清，責任不明。 一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。

5.內控機制不健全，控制乏力，監(jiān)督機制不健全。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經有效落實。我國企業(yè)內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的措施

1.健全企業(yè)的組織結構。企業(yè)組織結構的設置是否科學，直接影響著企業(yè)經營成果以及內部控制的效果。因此，企業(yè)應該根據(jù)自身的經營思路、經營特點、經營規(guī)模和管理模式等來建立適應企業(yè)自身發(fā)展的組織結構。設置組織結構要堅持權責明確、相互牽制的原則，以達到相互協(xié)調和相互制約，防止和糾正差錯、舞弊的目的。

2.改進人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質 。所有的內部控制都是針對“人”這一特殊要素而設立和實施的。再好的制度也必須由高素質的人員來貫徹實施，否則制度將無法發(fā)揮它應有的作用。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)員工并提高他們的素質，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)內部控制制度有著非常重要的作用。因此，企業(yè)應面向人才市場，引入競爭機制，合理配置企業(yè)的人力資源，培養(yǎng)一支具有現(xiàn)代經營理念、積極向上、誠實守信的經營管理隊伍。

3.加強企業(yè)文化的建設。企業(yè)內部控制制度的建設和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設密切相關。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護，科學、完善的內部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風貌，融匯企業(yè)經營理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實施過程中會推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4.樹立風險意識，開展風險控制。隨著企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的內外部風險不斷提高，管理者必須重視企業(yè)的各種風險，樹立風險意識，建立風險預警機制，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)。通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施，對風險進行全方面預防和控制。

5.建立良好的信息溝通系統(tǒng)。為了加強信息的流動與溝通，企業(yè)應設立一個良好的信息溝通系統(tǒng)。這個系統(tǒng)要求能夠對信息予以獲取、識別和加工，并采用便于有關組織及其員工履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內部進行縱向和橫向的有效傳遞。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌控企業(yè)營運的狀況和組織中出現(xiàn)的問題，并及時調整經營策略，防止問題進一步惡化，以利于企業(yè)的經營與發(fā)展。

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