李玉蘭

(燕山大學(xué) 里仁學(xué)院，河北 秦皇島 066004)

對民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價以促進管理水平和能力提升勢必在行。內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制制度的精髓，是內(nèi)部控制制度在企業(yè)中能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是內(nèi)部控制制度合理性與完整性的最終歸屬。內(nèi)部控制有效性的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展命運。因此，提高民營中小企業(yè)內(nèi)部控制度有效性必須引起企業(yè)監(jiān)管部門、管理層、投資者及企業(yè)相關(guān)人員的高度重視。有鑒于此，研究民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法，對民營中小企業(yè)評價進行有益的探索，有利于提升民營中小企業(yè)的管理效率、營運活力、盈利能力和經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1 評價方法選擇

一些具有模糊概念的系統(tǒng)，在進行評價時很難給出確切的表達，這時就可以用模糊評價的方法，即將模糊信息資料通過定量化來對事物進行綜合評判。民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性受很多因素的影響，只有綜合評判這些因素，才能全面、客觀的評價內(nèi)部控制的質(zhì)量。對內(nèi)部控制的評判，很難簡單地以“好”或者“不好”加以評定，在這兩者之間存在一種中介狀態(tài)，具有模糊的性質(zhì)，存在模糊關(guān)系。因此，采用模糊綜合評判方法對民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行綜合評判，不僅合理，而且全面和準確。

鑒于評價指標的權(quán)重如果由少數(shù)專家根據(jù)經(jīng)驗直接擬定，缺少數(shù)量分析作為依據(jù)，與實際情況可能會存在較大偏差，直接影響評判結(jié)果定性的準確度及其量化的精度，因此，可以將層次分析法與模糊評判法相結(jié)合，并以德爾菲法為輔助，構(gòu)建民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的綜合評價模型?；舅悸肥牵翰捎脤哟畏治龇ù_定不同層次評價指標的權(quán)重，然后用所得到的權(quán)重，對民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有進行模糊綜合評價。

2 民營中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價模型的建立

2.1 內(nèi)部控制有效性評價的指標設(shè)計

對于內(nèi)部控制有效性的基本判斷是基于定性和定量兩種方法基礎(chǔ)上的。具體來說，就是通過定性分析來構(gòu)建對內(nèi)部控制有效性判斷的基本框架和總的方向，也就是對其有一個基本的判別。然后，在基本判斷的基礎(chǔ)上，運用一些指標和數(shù)據(jù)再對其進行深入的判斷，從而準確確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文提出了內(nèi)部控制有效性的要素評價法，此方法以內(nèi)部控制的五個要素控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為評價的一級指標，再將每個一級指標細分成若干個二級指標。見表1。

表1 內(nèi)部控制有效性評價指標體系

2.2 評價因素五個等級的確定

V={v1，v2，…，v5}={非常滿意，比較滿意，一般，不太滿意，很不滿意}

2.3 各因素權(quán)重的確定

設(shè)W=(w1，w2，…，w5)為5個指標因素的權(quán)重。

通過問卷調(diào)查的方式，確定民營中小企業(yè)內(nèi)部控制一級指標之間，以及每個一級指標下各二級指標間的重要性程度。問卷調(diào)查采取電子問卷和紙質(zhì)問卷兩種途徑，調(diào)查的主要對象有從事會計專業(yè)大學(xué)教授、會計師事務(wù)所從業(yè)人員和民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)工作人員。調(diào)查問卷共發(fā)出20份，共收回18份。由專家確定相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)造判斷矩陣，進而計算指標權(quán)重。此處以內(nèi)部控制環(huán)境指標為例，說明指標權(quán)重判斷矩陣的構(gòu)造方法。

第一步，對于內(nèi)部控制環(huán)境下的若干個二級指標權(quán)重的判斷矩陣可以構(gòu)造如表2所示。

表2 內(nèi)部控制環(huán)境指標的重要性比分

第二步，進一步向上推進，內(nèi)部控制評價指標的權(quán)重判斷矩陣構(gòu)造如表3。

表3 內(nèi)部控制評價指標的重要性比分

計算指標權(quán)重之后，要對權(quán)重值進行一致性檢驗，之后進行總排序并進行一致性檢驗。通過計算得到各指標權(quán)重，見表4。

表4 內(nèi)部控制有效性評價指標及相應(yīng)權(quán)重 （單位：%）

2.4 模糊評價矩陣的構(gòu)造

一個評價對象評判矩陣為：

2.5 進行模糊合成

根據(jù)各指標評分情況對企業(yè)內(nèi)部控制有效性指標的評分進行分析綜合，分別得出一級指標和總指標的評價。

2.6 評價

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營各項目標的實現(xiàn)程度和企業(yè)經(jīng)營的實際情況以及客觀條件適當(dāng)調(diào)整企業(yè)各部門、各項目的目標，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對企業(yè)的內(nèi)部控制情況做出及時的反饋，找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，找出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和劣勢，并提出改進措施，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3 模糊綜合評價實例

3.1 公司簡介

出于對被研究對象相關(guān)信息的保密考慮，用A表示有限公司名稱。A于2002年注冊成立，注冊資本980萬人民幣。該公司專業(yè)生產(chǎn)火力發(fā)電廠輔助設(shè)備和礦山、港口、冶金、油田、石化、水泥等專用工程機械設(shè)備，并制作加工各種鋼結(jié)構(gòu)。該公司現(xiàn)有職員236人，其中工程技術(shù)設(shè)計人員25人，工程質(zhì)量檢測人員6人，工程技術(shù)制造人員109人，占地面積95400余平方米。該公司具備以下特點：一是A屬于有限責(zé)任公司。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置靈活，不必對外公布賬目，也不用公開資產(chǎn)負債表；二是A是一家正處于成長期的民營中小型企業(yè)，處于生命周期的第二個時期，成長速度較快，出現(xiàn)了規(guī)模效益、銷售量和市場份額都有所增加，企業(yè)較為注重生產(chǎn)，而對內(nèi)部控制等一些方面考慮不夠周全。

3.2 內(nèi)部控制有效性評價

3.2.1 模糊判斷矩陣的確定

根據(jù)前面設(shè)計的內(nèi)部控制有效性評價指標，設(shè)計了一份調(diào)查問卷。問卷主要面向企業(yè)管理層、生產(chǎn)部門、有關(guān)內(nèi)部控制工作的相關(guān)人員，共發(fā)出20份，收回20份。以信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督調(diào)查結(jié)果進行舉例分析，結(jié)果見表5。

表5 信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督評價判斷矩陣

3.2.2 模糊綜合評價分析

（1）內(nèi)部控制環(huán)境分析。

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4645所對應(yīng)的等級為內(nèi)部控制環(huán)境指標評價結(jié)果。

V=(v1，v2，v3，v4，v5)={非常滿意，比較滿意，一般，不太滿意，很不滿意}

其中最大值0.4645所對應(yīng)的等級為一般，內(nèi)部控制環(huán)境指標評價結(jié)果為一般，說明企業(yè)相關(guān)制度還存在一定的缺陷，還需加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（2）風(fēng)險評估分析。

根據(jù)上述內(nèi)部控制環(huán)境分析方法，得出：

B2=W2*R2=(0.022,01765,0.607,0.261,0.385)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.6070所對應(yīng)的等級為一般，風(fēng)險評估指標評價結(jié)果為一般。

通過調(diào)研了解到A公司的風(fēng)險意識相對較弱，對戰(zhàn)略風(fēng)險和控制風(fēng)險的重視程度明顯不足，對公司的長期發(fā)展前景欠考慮，對于一系列經(jīng)營活動沒有合理的評估標準，并且缺少集體決策方面的措施，僅僅借助總經(jīng)理個人的經(jīng)驗進行決策。

（3）內(nèi)部控制活動分析。

B3=W3*R3=(0.06,0.253,0.4405,0.2385,0.008)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4405所對應(yīng)的等級為一般，風(fēng)險評估指標評價結(jié)果為一般。

公司雖然制定了一些內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行方面還存在欠缺，如公司未建立現(xiàn)金流量預(yù)算管理制度，而是實行了由總經(jīng)理審核的審批制度，應(yīng)該加強對貨幣資金的控制，并且在公司各部門建立和完善費用預(yù)算管理制度和會計系統(tǒng)控制，清楚每筆資金的具體去向，保證資金的有效運用；在公司會計系統(tǒng)控制方面，建議公司的財務(wù)部將領(lǐng)料單、工資表、存貨的明細賬和總賬、制造費用的明細賬和總賬、在產(chǎn)品、半成品以及產(chǎn)成品等相關(guān)會計科目進行系統(tǒng)整理和有效使用，為會計控制的生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供完整的會計賬項。在貨物驗收控制方面，公司通常只是生產(chǎn)部來操作，建議企業(yè)的生產(chǎn)部與質(zhì)檢部及倉庫管理部合作，對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和產(chǎn)成品的質(zhì)量進行檢驗，并由倉儲部人員對產(chǎn)成品進行盤點；對于銷售與收款的內(nèi)部控制活動，公司主要實行職務(wù)分離控制，在與用戶商討付款方式和信用方式以及簽訂合同時，A公司往往只由一人負責(zé)，很容易出現(xiàn)舞弊行為，需要加強職務(wù)分離控制。

（4）信息與溝通評價。

B4=W4*R4=(0.450,0.23,0.4875,0.2150,0.0225)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4875所對應(yīng)的等級為一般，信息與溝通指標評價結(jié)果為一般，說明企業(yè)在信息的發(fā)布上仍存在問題，僅靠企業(yè)職工間信息的溝通是不夠的，企業(yè)應(yīng)建立完善的信息發(fā)布制度，使企業(yè)信息能及時、有效的傳遞給信息需求者，降低企業(yè)因信息傳遞不到位而造成的損失。

（5）內(nèi)部監(jiān)督評價。

B5=W5*R5=(0.055,0.315,0.460,0.170,0)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.460所對應(yīng)的等級為一般，內(nèi)部監(jiān)督指標評價結(jié)果為一般，說明該公司在監(jiān)督管理機制方面做的很不好，沒有設(shè)置專門的監(jiān)督機構(gòu)和內(nèi)審機構(gòu)。公司急需組建專門的內(nèi)部審計隊伍，并聘請高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，定期對審計人員進行相關(guān)知識的培訓(xùn)，努力打造專業(yè)的技術(shù)型審計人才。

（6）內(nèi)部控制有效性綜合評價。

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4906所對應(yīng)的為一般，該公司內(nèi)部控制有效性綜合評價結(jié)果為一般，說明該公司內(nèi)部控制的有效性還需加強制度設(shè)計和執(zhí)行到位。

總之，為了能夠使企業(yè)達到維護資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標，該公司應(yīng)該努力從內(nèi)控制度上完善自己，靈活運用內(nèi)部控制的五要素，為實現(xiàn)企業(yè)的各項目標而打下良好的基礎(chǔ)和提供必要的保障。

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