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        權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的應(yīng)用探析

        2015-01-02 15:28:30劉娟
        北方經(jīng)貿(mào) 2015年3期
        關(guān)鍵詞:預(yù)算外權(quán)責(zé)會計(jì)核算

        劉娟

        (薄山水庫管理局,河南駐馬店463000)

        權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的應(yīng)用探析

        劉娟

        (薄山水庫管理局,河南駐馬店463000)

        隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,事業(yè)單位的管理模式發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升,收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)已經(jīng)不能全面客觀地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)收支活動。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況,從而進(jìn)一步提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

        權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會計(jì)核算;應(yīng)用

        在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的推動作用下,事業(yè)單位作為一種為社會大眾提供各類型服務(wù)的社會組織在經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)發(fā)展的新時(shí)期急需改革與轉(zhuǎn)型。特別是全國范圍內(nèi)興起的事業(yè)單位改革熱潮更加突顯出了事業(yè)單位現(xiàn)行會計(jì)核算基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制與事業(yè)單位經(jīng)營管理發(fā)展實(shí)際之間的矛盾。唯有將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為事業(yè)單位的會計(jì)核算基礎(chǔ),參與到其經(jīng)營管理的方方面面當(dāng)中,事業(yè)單位才能夠以更加全面與真實(shí)的會計(jì)信息為基礎(chǔ),將公共財(cái)政的社會效益與績效考評職能發(fā)揮徹底。

        一、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計(jì)核心中存在的主要問題

        (一)收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)實(shí)施政府采購制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新情況

        實(shí)施政府采購制度和資金集中支付制度后,各單位收到的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金,而是一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)的增加,收付實(shí)現(xiàn)制已不能準(zhǔn)確反映資金的流向變化。

        事業(yè)單位在采購材料物資的過程中,單位會計(jì)核算會遇到何時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)購入、購入資產(chǎn)按什么金額入賬,而采購部門會計(jì)核算時(shí)會遇到何時(shí)確認(rèn)支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實(shí)現(xiàn)制下,單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí),按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資,如果采購過程跨年度,則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動;而采購部門只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款確認(rèn)和計(jì)量支出,如果年末采購已基本完成,但款項(xiàng)尚未付清,或按照采購合同須扣留部分保證金,則在年末會形成資金結(jié)余,此處理不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。

        (二)收付實(shí)現(xiàn)制不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況

        收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映,不利于防范未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)收付實(shí)現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

        由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值,不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi),以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值背離,不能真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

        (四)收付實(shí)現(xiàn)制下會計(jì)報(bào)表信息不完整,項(xiàng)目列示不科學(xué)

        目前事業(yè)單位未編制現(xiàn)金流量表,不能披露現(xiàn)金流入流出信息?,F(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目,既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表不應(yīng)反映收支類科目的屬性,又因重復(fù)列示而無意義。

        (五)收付實(shí)現(xiàn)制下的成本核算不準(zhǔn)確

        隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展,事業(yè)單位已逐步進(jìn)入市場,轉(zhuǎn)變成面向社會的法人實(shí)體,事業(yè)單位的發(fā)展不再單純依靠國家財(cái)政撥款,資金來源的形式和渠道呈現(xiàn)多元化趨勢。在此環(huán)境下,事業(yè)單位必然也會越來越重視成本的核算。對事業(yè)單位進(jìn)行成本分析和績效考核,是提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段。但在收付實(shí)現(xiàn)制上進(jìn)行的會計(jì)核算難以滿足這方面的要求,它不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的成本耗費(fèi)和績效水平,不能適應(yīng)開展績效管理的需要

        二、改為權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路和主要業(yè)務(wù)處理

        (一)收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

        事業(yè)單位的預(yù)算外收入,包括勞務(wù)接受人應(yīng)交未交的費(fèi)用,應(yīng)按提供勞務(wù)的期間,將實(shí)收和應(yīng)收的款項(xiàng)均確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財(cái)政性資金(仍然不得確認(rèn)為本單位的事業(yè)收入,但經(jīng)批準(zhǔn)可不上繳的除外),借:現(xiàn)金(銀行存款)貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款,或者借:應(yīng)收賬款、貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款。“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財(cái)政專戶的全部預(yù)算外資金,借方反映實(shí)際上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。

        (二)支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

        對支出業(yè)務(wù),應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為收益期間的支出,對于跨月、跨年支出應(yīng)按收益期間,采用一定比例合理劃分,進(jìn)行分?jǐn)?;對?shí)際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生,款項(xiàng)尚未支付或完全支付的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)或購貨實(shí)際時(shí)間列報(bào)支出,借:事業(yè)支出、貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)。

        (三)對外投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

        對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資成本和投資收益,不能在投資收回時(shí)一次性確認(rèn)收益。如購買債券,利息的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分月確認(rèn)投資收益。股權(quán)性投資應(yīng)當(dāng)采用成本法或權(quán)益法參照企業(yè)會計(jì)制度確認(rèn)投資收益或損失。確認(rèn)利息收入時(shí),借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息、貸:其他收入—利息。

        (四)固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

        對固定資產(chǎn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊(可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等),分月計(jì)提,列為支出,計(jì)入成本,而不是在購買時(shí)一次性列為支出,以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)和凈值。計(jì)提折舊時(shí),借:事業(yè)支出—折舊,貸:累計(jì)折舊,并取消“固定基金”科目。

        (五)部分改革會計(jì)報(bào)表,全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況

        1.在資產(chǎn)負(fù)債表中,取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,增設(shè)“在建工程支出”科目,全面列示在建工程狀況;取消收支類科目,并根據(jù)對具體會計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革,增設(shè)部分新的會計(jì)科目;在會計(jì)報(bào)表附注中,對或有負(fù)債和重要事項(xiàng)進(jìn)行披露。2.將收入支出表改為“收益表”,詳細(xì)反映一定會計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動的成果,并在表中列示“執(zhí)收單位實(shí)際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實(shí)際上繳財(cái)政專戶數(shù)”,以反映事業(yè)單位全年實(shí)際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。3.增設(shè)“收益分配表”年報(bào),作為“收益表”的附表,反映會計(jì)年末單位對實(shí)現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。4.增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息,評價(jià)單位本期收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性,以及預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。

        三、事業(yè)單位會計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制所具有的積極意義

        (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位市場化發(fā)展的客觀要求

        目前,我國一些事業(yè)單位已逐步具有了企業(yè)的性質(zhì),但其與一般企業(yè)相比也有很多不同之處。實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財(cái)、物與經(jīng)營活動的不同情況,如果承擔(dān)的是勞動人事、工資分配等職能的單位,可以繼續(xù)實(shí)行應(yīng)有的體制和制度即收付實(shí)現(xiàn)制,而如果已按企業(yè)方式管理的,則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》用權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。在會計(jì)處理上采取雙重組合的核算管理方式,以便更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,提高財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。

        (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況

        在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,長期資產(chǎn)和隱性負(fù)債都能得以全面反映,從而有利于更準(zhǔn)確地評價(jià)事業(yè)單位對其資產(chǎn)和負(fù)債的管理狀況和水平。因此,運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位財(cái)務(wù)狀況,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和單位會計(jì)核算質(zhì)量。

        (三)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理

        事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項(xiàng)雖然還不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算,但講求效益和效率則是社會各個(gè)方面的一致要求。在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位所占用和使用的大量資產(chǎn)不計(jì)提折舊,財(cái)政對單位的撥款額度同其資產(chǎn)的占有和使用情況沒有建立起有機(jī)聯(lián)系,造成不同會計(jì)分期的資金使用效益缺少可比性,財(cái)政預(yù)算的科學(xué)編制和決算的年終考核也缺乏依據(jù)。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位的會計(jì)核算將會更加科學(xué)和合理,對規(guī)范國有資產(chǎn)的管理和提高財(cái)政資金的使用效益,也將會有很大幫助。

        四、結(jié)語

        事業(yè)單位傳統(tǒng)意義上的收付實(shí)現(xiàn)制已無法滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新時(shí)期事業(yè)單位管理模式的客觀要求。本文對權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位的會計(jì)核算做出了簡要的分析與說明,希望能夠?yàn)槭聵I(yè)單位改革的深化發(fā)展提供一定的參考與幫助。

        [1]宋 玲.淺議事業(yè)單位會計(jì)核算問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2010(17).

        [2]龍冰心.事業(yè)單位會計(jì)核算與繳納營業(yè)稅時(shí)存在的問題及對策[J].中國商界,2011(1).

        [3]任小燕.淺談我國經(jīng)營性事業(yè)單位會計(jì)核算模式改革[J].中國市場,2010(19).

        [責(zé)任編輯:高 瑞]

        F810.6

        A

        1005-913X(2015)03-0115-01

        2015-01-01

        劉 娟(1979-),女,河南駐馬店人,會計(jì)師,研究方向:會計(jì)管理。

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