徐增娟

（中國銀聯(lián)股份有限公司 河北分公司，石家莊 050000）

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國很多企業(yè)紛紛將目光投向海外市場，以此來擴(kuò)充實力、提高市場占有率、保證企業(yè)價值的增值。但是，相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國的資本市場發(fā)展還很滯后，各種約束機(jī)制還尚不健全。特別是在內(nèi)部控制方面的滯后性嚴(yán)重制約著我國企業(yè)的發(fā)展。面對這一現(xiàn)狀，越來越多的學(xué)者與企業(yè)家意識到內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要性，一個企業(yè)如果沒有健全的、有效的內(nèi)部控制制度，將無法實現(xiàn)其生存與發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。究其原因主要是由于，內(nèi)部控制的有效性可以優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的資源配置、內(nèi)部控制的有效性可以對企業(yè)的管理產(chǎn)生良好的制約與激勵作用、內(nèi)部控制的有效性可以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的良好運營。可以毫不夸張的說，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是有效防范、合理規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險中一道有效的防火墻。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅給企業(yè)的經(jīng)營帶來了發(fā)展的機(jī)遇，也為企業(yè)帶來了各種潛在的風(fēng)險，一旦風(fēng)險爆發(fā)，輕則影響企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營，重則將使企業(yè)走向倒閉。因此，企業(yè)無論其規(guī)模大小都必須加強(qiáng)對風(fēng)險的防范，加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的實施。

二、嚴(yán)重制約現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的影響因素分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響并制約現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和。這些內(nèi)部的環(huán)境因素是企業(yè)可以把控的、可以改變與選擇的，也是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞為企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)定了一個組織基調(diào)，并深深影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容包括：員工的誠信、對工作崗位的勝任能力、員工的道德價值觀、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、企業(yè)管理層的責(zé)任與組織、企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的關(guān)注程度等?？梢姡髽I(yè)的董事會、管理層對內(nèi)部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現(xiàn)代企業(yè)管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的意識與主觀能動性。例如，有的企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了與企業(yè)個別人或者個別小集團(tuán)利益之間相悖，很可能產(chǎn)生對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的下降。在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營者的主要目標(biāo)是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標(biāo)，有的管理層或領(lǐng)導(dǎo)者不顧經(jīng)營中存在的風(fēng)險，任意行之。內(nèi)部控制的主要目的是通過有效的控制來科學(xué)的、合理的規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，預(yù)防那些目光短淺的行為造成對企業(yè)長期利益的損害。

（二）風(fēng)險評估

企業(yè)在經(jīng)營過程中，不僅要面對各種企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險，還必須面對外部激烈的競爭環(huán)境，很多企業(yè)在激烈的競爭中敗下陣來，面對風(fēng)險的發(fā)生手足無措。內(nèi)部控制的根本目的就是通過完善的控制流程、各種權(quán)限的審核與把關(guān)有效的規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險或降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險的可能性。另外，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮可以很好地監(jiān)督、避免各種貪污舞弊行為的發(fā)生。對風(fēng)險的發(fā)生進(jìn)行事前的預(yù)防是風(fēng)險評估的主要職責(zé)，通過對風(fēng)險的評估，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)存在于各種管理規(guī)章制度、流程、審核權(quán)背后可能涵蓋的錯誤與風(fēng)險，從而根據(jù)風(fēng)險控制點的等級來決定具體的應(yīng)對策略。

（三）內(nèi)部控制活動執(zhí)行不給力

內(nèi)部控制有效的實施離不開企業(yè)各種實施的方法、程序、措施?，F(xiàn)代企業(yè)在對經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行有效的評估后，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況設(shè)計出控制的活動內(nèi)容，這是內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的、科學(xué)的、合理的風(fēng)險評估，再加上設(shè)計者的新理念與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者鼎力支持，才能真正設(shè)計出有效的內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制活動的執(zhí)行主要是由于企業(yè)內(nèi)部存在的主要問題。但是就目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制活動的執(zhí)行現(xiàn)狀來看，只有一小部分企業(yè)在董事會下面分設(shè)了執(zhí)行委員會，并對企業(yè)內(nèi)部各種控制政策、重大經(jīng)濟(jì)決策等的順利實施進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，可見，內(nèi)部控制活動執(zhí)行的情況并不容樂觀，這也對企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了影響與制約。

（四）內(nèi)部信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督

良好的信息溝通是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部信息溝通主要是指企業(yè)各部門之間的信息溝通、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現(xiàn)信息不對稱、信息孤島現(xiàn)象、信息理解偏差等問題，從而增加了企業(yè)內(nèi)部控制成本，降低了內(nèi)部控制的有效性。我國企業(yè)由于其組織結(jié)構(gòu)的特殊性與內(nèi)部控制問題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息在傳輸渠道上問題明顯。例如，很多上市公司的管理者篡奪了投資者的利益。正是缺乏信息處理專業(yè)部門,內(nèi)部控制信息的傳輸通道才不暢通。企業(yè)沒有建立有效的預(yù)警和處理問題的信息平臺,這在很大程度上是因為依賴于信息渠道進(jìn)行傳輸,嚴(yán)重影響信息傳輸和處理的效率。

有效的、合理的、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的重要過程，是對內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評價。內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善將很難確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，這也是內(nèi)部控制設(shè)計中的重要保障，更是衡量企業(yè)內(nèi)部開工至系統(tǒng)設(shè)計是否完善的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的構(gòu)建

針對目前我國現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的一些問題，現(xiàn)代企業(yè)可以從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等方面著手構(gòu)建我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制法律環(huán)境建設(shè)

要加強(qiáng)宏觀法規(guī)政策的建設(shè)，加大對內(nèi)部控制的懲處力度。我國可以結(jié)合我國的具體國情，統(tǒng)一通過理發(fā)的形式加大對內(nèi)部控制的懲處力度，以國家強(qiáng)制約束力來加強(qiáng)對內(nèi)部控制有效性的構(gòu)建，這也是強(qiáng)化我國內(nèi)部管理的重要武器。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種高經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生的同時帶來的是隱含在其中的各種貪污受賄、虛假粉飾財務(wù)報告等問題的出現(xiàn)，很多人鉆法律的空子，鋌而走險走上不歸路。因此，必須加大企業(yè)因違規(guī)而導(dǎo)致的違規(guī)成本處罰力度，約束企業(yè)的違規(guī)行為。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理層的認(rèn)識

目前，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，由于受他們價值判斷、管理風(fēng)格、管理偏好、個人經(jīng)驗主義等多方面因素的影響，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不關(guān)注內(nèi)部控制。因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識，讓他們意識到內(nèi)部控制的重要性，看到內(nèi)部控制的有效發(fā)揮不僅可以優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)的工作效率，還能加大產(chǎn)出、為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造條件。領(lǐng)導(dǎo)層的支持是充分發(fā)揮內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，才能真正推動企業(yè)員工意識到內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵。

（三）制定靈活的內(nèi)部控制程序、強(qiáng)化內(nèi)部控制重點環(huán)節(jié)

這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點地構(gòu)建內(nèi)部控制。這就要求企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制程序時，充分考慮企業(yè)自身特色，有的放矢的設(shè)計流程。盡可能避免越全面越好，越復(fù)雜越好的想法，避免認(rèn)為內(nèi)部控制只是資產(chǎn)安全控制等想法。值得提醒的是：這里所提到的有的放矢、強(qiáng)化重點不是要企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計只局限于某一個流程上，或者只注重資產(chǎn)安全管理的設(shè)計，這些思想是不正確的。強(qiáng)化重點，有的放矢要確保內(nèi)部控制程序的設(shè)計既體現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制又要涵蓋整個經(jīng)營始末，使其具有普遍約束力。

總之，內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制的精髓，是企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制合理性、科學(xué)性、完整性的統(tǒng)一與最終歸宿。建立健全我國內(nèi)部控制建設(shè)要積極融合中西方內(nèi)部控制發(fā)展的精要，充分發(fā)揮融合在內(nèi)部控制機(jī)制建立中的作用，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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