劉新宇

(中國神華能源股份有限公司，北京 100011)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)編制合并報(bào)表的效率也得到快速提升，大部分企業(yè)均已利用成熟財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表的編制，國內(nèi)的大型企業(yè)集團(tuán)也逐步建立起以ERP為核心的信息系統(tǒng)平臺(tái)，賬表一體化的程度逐步提高。傳統(tǒng)的合并報(bào)表是采用層層匯總、逐級(jí)并表的方式，報(bào)表的效率和質(zhì)量很大程度受到下級(jí)企業(yè)的制約，大型企業(yè)集團(tuán)尤其明顯。本文將結(jié)合企業(yè)合并報(bào)表系統(tǒng)的建設(shè)實(shí)例，研究基于賬直接編制集團(tuán)合并報(bào)表的方法。

一、大型企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的現(xiàn)狀

大型企業(yè)集團(tuán)通常在合并報(bào)表編制過程中面臨以下難點(diǎn):

(一)層層匯總、逐級(jí)并表的方式，報(bào)表時(shí)效的短板效應(yīng)明顯。

大型企業(yè)集團(tuán)往往子分公司數(shù)量眾多，合并層級(jí)最少的也在3級(jí)以上，有的甚至達(dá)到7級(jí)，下級(jí)公司月末結(jié)賬后，報(bào)表需要經(jīng)過層層匯總和逐級(jí)合并，才能上報(bào)總部開始編制集團(tuán)合并報(bào)表。因此，總部編制合并報(bào)表的時(shí)效主要取決于最晚上報(bào)報(bào)表的公司，報(bào)表時(shí)效的短板效應(yīng)較為明顯。

(二)關(guān)聯(lián)交易和股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，合并抵銷難度加大。

大型企業(yè)集團(tuán)通常都跨多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，在集中發(fā)展主營產(chǎn)品或服務(wù)的同時(shí)，逐步向覆蓋產(chǎn)品上下游全產(chǎn)業(yè)鏈方向發(fā)展，來增強(qiáng)一體化協(xié)作效應(yīng)，因此集團(tuán)下屬企業(yè)間就會(huì)產(chǎn)生大量的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)之間也不同程度的存在交叉持股的現(xiàn)象，使關(guān)聯(lián)交易對賬、投資關(guān)系梳理工作變的繁瑣和復(fù)雜，給總部的合并抵銷帶來較大的困難。

(三)核算體系和報(bào)表體系不統(tǒng)一，合并難度加大。

大型企業(yè)集團(tuán)的多元化經(jīng)營和跨境業(yè)務(wù)的擴(kuò)張已成為普遍現(xiàn)象，不同行業(yè)、不同國境的會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不盡相同，會(huì)計(jì)核算無法達(dá)到高度統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化，使基礎(chǔ)報(bào)表取數(shù)邏輯定義存在差異;另外，境外報(bào)表還存在折算后才能合并的問題，對合并報(bào)表也帶來較大困難。

(四)大量的手工業(yè)務(wù)，使合并報(bào)表的自動(dòng)化程度較低。

存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷、內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷、同一控制下企業(yè)合并、外幣報(bào)表的折算、合并現(xiàn)金流量表的編制等難點(diǎn)業(yè)務(wù)，在目前的信息化手段下很難實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)抵銷和編制，需要大量的手工編制工作，合并效率和準(zhǔn)確性對業(yè)務(wù)人員的能力要求較高。

(五)下屬企業(yè)賬表一體化程度的不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)可追溯性差。

傳統(tǒng)的層級(jí)合并報(bào)表方式，數(shù)據(jù)直接來源于各下屬企業(yè)的報(bào)表，而非賬務(wù)系統(tǒng)，如果下屬企業(yè)出現(xiàn)賬表不一致的情況，總部往往不能有效掌控，并且報(bào)表層面進(jìn)行的大量邏輯定義，導(dǎo)致報(bào)表規(guī)范性及追溯性降低，合并報(bào)表的數(shù)據(jù)質(zhì)量受到影響。

二、基于賬編制合并報(bào)表的概念和特點(diǎn)

基于賬編制合并報(bào)表的方法，以下簡稱并賬法，是指完全脫離報(bào)表基礎(chǔ)，將合并抵銷過程前移，直接依據(jù)下屬公司的賬務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成抵銷憑證，并將抵銷憑證記錄在單獨(dú)的抵銷賬套，再以下屬公司的賬套和抵銷賬套生成合并報(bào)表的方法。

并賬法區(qū)別于傳統(tǒng)的并表法，能夠很好的解決大型企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表過程中面臨的難點(diǎn)，其創(chuàng)新之處在于無需依賴下屬企業(yè)上報(bào)報(bào)表，而是在下屬企業(yè)全部關(guān)賬后，即可根據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)直接出具各層級(jí)的合并報(bào)表，真正實(shí)現(xiàn)由“并表”向“并賬”的轉(zhuǎn)變，且賬表數(shù)據(jù)高度一致，合并報(bào)表效率和質(zhì)量大幅提升。

并賬法的應(yīng)用需要企業(yè)進(jìn)行一系列的業(yè)務(wù)變革，并通過統(tǒng)一的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。一是要在企業(yè)內(nèi)部建立集中管控的會(huì)計(jì)科目體系和核算制度，統(tǒng)一數(shù)據(jù)基礎(chǔ);二是要詳細(xì)梳理內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)和投資關(guān)系，建立統(tǒng)一的合并流程和抵銷規(guī)則;三是要統(tǒng)一報(bào)表格式和報(bào)表取數(shù)邏輯，消除數(shù)據(jù)來源差異;四是建立集中的數(shù)據(jù)倉庫，搭建統(tǒng)一的賬表一體化平臺(tái)、合并平臺(tái)和報(bào)表展示平臺(tái)，充分發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用。

三、基于賬直接出具合并報(bào)表的實(shí)踐應(yīng)用

基于賬直接出具企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的方法目前屬于創(chuàng)新性的研究成果，在大型企業(yè)集團(tuán)成功實(shí)施的案例較少，下文將以神華集團(tuán)合并報(bào)表系統(tǒng)的建設(shè)為例，介紹并賬法的具體實(shí)踐應(yīng)用。神華集團(tuán)是國內(nèi)最大的煤炭生產(chǎn)企業(yè)和世界上最大的煤炭銷售商，擁有煤炭、電力、鐵路、港口、航運(yùn)、煤制油與煤化工等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，獨(dú)立核算單位超過600家，合并層級(jí)超過5級(jí)，合并報(bào)表的編制難度在大型企業(yè)集團(tuán)中屬于較高級(jí)別，目前已全面建成了高效的ERP信息系統(tǒng)和合并報(bào)表系統(tǒng)，其中并賬法在合并報(bào)表系統(tǒng)中得到非常成功的應(yīng)用。并賬法的核心內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)方案設(shè)計(jì)和技術(shù)方案設(shè)計(jì)兩大部分。

(一)業(yè)務(wù)方案設(shè)計(jì)

1、建立全集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)科目體系

會(huì)計(jì)科目體系是并賬法編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，為此，對全集團(tuán)原有的會(huì)計(jì)科目匯總后，根據(jù)管理需求集中進(jìn)行梳理和分析，重新建立一套包括會(huì)計(jì)科目、功能范圍、利潤中心、成本中心、輔助核算字段的多維度立體科目體系，并統(tǒng)一科目編碼、科目名稱和科目核算內(nèi)容，滿足會(huì)計(jì)核算的需要。具體將通用的資產(chǎn)分類、負(fù)債分類和成本要素設(shè)置為科目，成本費(fèi)用的歸集對象設(shè)置為功能范圍，業(yè)務(wù)板塊設(shè)置為利潤中心，生產(chǎn)區(qū)隊(duì)設(shè)置為成本中心，其他項(xiàng)目設(shè)置為輔助核算字段，通過多維度最大程度精簡科目冗余，使科目體系更加高效，同時(shí)建立配套的核算制度，實(shí)現(xiàn)全集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理。

2、建立標(biāo)準(zhǔn)化的合并流程

建立適用于全集團(tuán)的合并及報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)化流程，分為企業(yè)月結(jié)關(guān)賬、數(shù)據(jù)上載到數(shù)據(jù)倉庫、合并數(shù)據(jù)質(zhì)量檢查、執(zhí)行合并抵銷任務(wù)、報(bào)表出具。流程中進(jìn)行三類關(guān)鍵控制點(diǎn)檢查，一是數(shù)據(jù)倉庫質(zhì)量檢查，包括數(shù)據(jù)抽取完整性檢查、清洗表輸出結(jié)果正確性檢查、賬務(wù)數(shù)據(jù)平衡性檢查三項(xiàng)任務(wù);二是合并平臺(tái)數(shù)據(jù)質(zhì)量檢查，包括合并任務(wù)執(zhí)行檢查、投資及權(quán)益業(yè)務(wù)規(guī)范性檢查、往來及交易業(yè)務(wù)規(guī)范性檢查三項(xiàng)任務(wù);三是聯(lián)動(dòng)會(huì)計(jì)期間控制，通過合并報(bào)表期間對賬務(wù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行管控，確保賬務(wù)系統(tǒng)不會(huì)在合并報(bào)表期間關(guān)閉后進(jìn)行賬務(wù)處理，從而形成真正的賬表一體化。

3、建立標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化的抵銷規(guī)則

根據(jù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)類型，將抵銷規(guī)則分為往來交易類、投資類、現(xiàn)金流量及特殊類型4個(gè)類別，并固化到系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)抵銷。

(1)往來交易類抵銷。根據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)往來掛賬的貿(mào)易伙伴，通過合并架構(gòu)關(guān)系，識(shí)別本合并組下所屬貿(mào)易伙伴進(jìn)行的自動(dòng)抵銷。同時(shí)，開發(fā)往來數(shù)據(jù)檢查報(bào)表，在流程設(shè)計(jì)上設(shè)置強(qiáng)制檢查點(diǎn)，提升企業(yè)往來掛賬的主數(shù)據(jù)正確性。

(2)投資類抵銷。根據(jù)各種投資變動(dòng)業(yè)務(wù)場景，自動(dòng)進(jìn)行長期股權(quán)投資按比例抵銷，按比例分配少數(shù)股東權(quán)益、損益與商譽(yù)。并自動(dòng)進(jìn)行復(fù)雜架構(gòu)變更的合并計(jì)算，如新增并表單位、注銷并表單位、增加或減少投資、收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、內(nèi)部單位買賣及合并架構(gòu)內(nèi)間接或交叉持股等復(fù)雜投資合并業(yè)務(wù)。系統(tǒng)通過記錄投資比例，進(jìn)行長投與權(quán)益的比例抵銷，并在后續(xù)期間進(jìn)行少數(shù)股東的比例計(jì)算。當(dāng)發(fā)生控股比例變化時(shí)，系統(tǒng)則根據(jù)新控股比例對歷史抵銷結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整。間接持股及交叉持股在系統(tǒng)中通過對各層級(jí)單位投資比例的詳細(xì)記錄，可真實(shí)計(jì)算各級(jí)次單位的間接控制比例用于后續(xù)少數(shù)股東分配，并記錄在對應(yīng)合并層級(jí)。對于內(nèi)部單位的劃轉(zhuǎn)場景則系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移單位資產(chǎn)負(fù)債的合并組間自動(dòng)發(fā)送與接收。(3)現(xiàn)金流量抵銷。

現(xiàn)金流量表是合并報(bào)表編制的難點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)一般采用手工分析法編制，即利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目的變動(dòng)額，分析形成合并現(xiàn)金流量表，審計(jì)師通常采用該方法進(jìn)行合并現(xiàn)金流量表的復(fù)核。在并賬法下，為了實(shí)現(xiàn)合并現(xiàn)金流量表的自動(dòng)出具，首先需對業(yè)務(wù)前端的的核算進(jìn)行規(guī)范，在賬務(wù)系統(tǒng)中按實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量代碼，當(dāng)現(xiàn)金科目發(fā)生增減變化時(shí)記錄現(xiàn)金流向信息，從而從源頭規(guī)范現(xiàn)金流向信息;其次在現(xiàn)金科目記賬時(shí)，對于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來，同時(shí)記錄貿(mào)易伙伴信息，便于合并抵銷的匹配;另外，現(xiàn)金流量抵銷還需要對內(nèi)部物資采購等業(yè)務(wù)進(jìn)行重分類，以還原現(xiàn)金流量的真實(shí)用途。

(4)特殊類型抵銷。

特殊類型的抵銷業(yè)務(wù)也是合并報(bào)表中的難點(diǎn)，以存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷為例，比較理想化的實(shí)現(xiàn)方式是通過信息系統(tǒng)支持存貨轉(zhuǎn)移的自動(dòng)跟蹤，以實(shí)現(xiàn)合并抵銷信息的可追溯和透明化。但由于企業(yè)內(nèi)部存貨的轉(zhuǎn)移鏈條較長，業(yè)務(wù)上不能滿足以上明細(xì)記錄的要求，為了簡化計(jì)算過程，統(tǒng)一設(shè)計(jì)計(jì)算表格，采用按產(chǎn)品大類毛利率與內(nèi)部存貨庫存金額進(jìn)行計(jì)算，再根據(jù)計(jì)算結(jié)果形成抵銷分錄，反向?qū)懭氲咒N賬套。

4、建立憑證式的抵銷賬套

并賬法區(qū)別于傳統(tǒng)并表法最顯著的特征就是建立了抵銷賬套，抵銷分錄以憑證的形式存儲(chǔ)在抵銷賬套中，系統(tǒng)在進(jìn)行自動(dòng)抵銷時(shí)通過識(shí)別賬務(wù)數(shù)據(jù)生成抵銷憑證而非基于下級(jí)單位報(bào)表結(jié)果，因此完成抵銷后的賬務(wù)可基于任意報(bào)表層級(jí)快速形成合并報(bào)表，抵銷過程透明化，數(shù)據(jù)可追溯性強(qiáng)。

5、建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表體系

根據(jù)國資委、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門和企業(yè)內(nèi)部管理層的要求，對報(bào)表格式進(jìn)行梳理和優(yōu)化，綜合各方需求，形成集團(tuán)統(tǒng)一的報(bào)表格式，制定統(tǒng)一的報(bào)表邏輯，由集團(tuán)總部集中管控，確保報(bào)表數(shù)據(jù)口徑的一致。

(二)技術(shù)方案設(shè)計(jì)

神華集團(tuán)采用SAP的BCS(合并報(bào)表管理平臺(tái))、BW(數(shù)據(jù)倉庫)和BO(報(bào)表展示和管理平臺(tái))搭建了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，以下簡稱BCS/BW系統(tǒng)。系統(tǒng)總體技術(shù)架構(gòu)主要由七部分組成:

1、源系統(tǒng)

源系統(tǒng)是BCS/BW系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源，包括SAP的ERP系統(tǒng)、主數(shù)據(jù)管理(MDM)和非SAP的Oracle、用友、金蝶等系統(tǒng)。

2、統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)

統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)集中存儲(chǔ)與管理各數(shù)據(jù)源系統(tǒng)的主數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，基于BW平臺(tái)建設(shè)，是BCS/BW系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)基礎(chǔ)。統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)采用抽取層和轉(zhuǎn)換層兩層設(shè)計(jì)，抽取層負(fù)責(zé)總賬、應(yīng)收、應(yīng)付、資產(chǎn)、采購、庫存、成本等原始數(shù)據(jù)抽取，轉(zhuǎn)換層負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)邏輯的轉(zhuǎn)換、清洗等數(shù)據(jù)處理工作，為業(yè)務(wù)分析應(yīng)用提供符合業(yè)務(wù)規(guī)范的數(shù)據(jù)。

3、業(yè)務(wù)分析應(yīng)用

業(yè)務(wù)分析應(yīng)用數(shù)據(jù)來源于數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)，滿足不同層級(jí)的應(yīng)用和管理需求，分為公司層、板塊層、總部層。公司層數(shù)據(jù)來源于數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)的轉(zhuǎn)換層，板塊層為公司層的數(shù)據(jù)匯總，總部層將不同板塊、不同業(yè)務(wù)主題數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，滿足總部查詢需求。

4、BCS合并報(bào)表管理平臺(tái)

BCS合并報(bào)表管理平臺(tái)原始數(shù)據(jù)統(tǒng)一來自業(yè)務(wù)分析應(yīng)用的公司層，根據(jù)合并規(guī)則完成各層級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，合并完成的報(bào)表通過Query傳輸?shù)截?cái)務(wù)報(bào)表展示與管理工具，進(jìn)行報(bào)表展示、校驗(yàn)、歸檔、上報(bào)。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表展示與管理工具

財(cái)務(wù)報(bào)表展示與管理工具通過SAP集成套件接口與Query，實(shí)現(xiàn)與BCS財(cái)務(wù)合并報(bào)表管理平臺(tái)的無縫集成，滿足報(bào)表展示和管理需要，并通過系統(tǒng)開發(fā)實(shí)現(xiàn)與其他報(bào)表系統(tǒng)的集成，滿足對外報(bào)送的要求。

6、手工數(shù)據(jù)收集平臺(tái)

對于無法從源系統(tǒng)自動(dòng)獲取的數(shù)據(jù)，通過內(nèi)置在Excel報(bào)表對象中的VBA功能，完成手工數(shù)據(jù)的錄入與上載，上載后的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到BW數(shù)據(jù)倉庫中的手工數(shù)據(jù)信息庫中。

7、主數(shù)據(jù)管理

對于來自MDM系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目、客戶、貿(mào)易伙伴等主數(shù)據(jù)，通過與來自業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的主數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，確保主數(shù)據(jù)的正確性和唯一性。

四、結(jié)論

基于并賬法的理論研究成果和信息化手段的支撐，神華集團(tuán)成功搭建透明化和一體化的財(cái)務(wù)管控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了管理模式的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)一步提升。從報(bào)表效率來看，基層企業(yè)關(guān)賬后，集團(tuán)合并報(bào)表出具時(shí)間縮短為3小時(shí)，決策支持的響應(yīng)速度大幅提升;在數(shù)據(jù)質(zhì)量方面，按照統(tǒng)一的報(bào)表邏輯，基于實(shí)體賬套數(shù)據(jù)自動(dòng)出具集團(tuán)合并報(bào)表，杜絕手工干預(yù)，消除了數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差無法還原追溯的問題，并通過精細(xì)化的明細(xì)科目抵銷，極大程度的提高了報(bào)表的準(zhǔn)確性;從財(cái)務(wù)管控角度來看，實(shí)現(xiàn)了主數(shù)據(jù)、合并流程、合并抵銷的標(biāo)準(zhǔn)化管控，進(jìn)一步提升了企業(yè)內(nèi)部管理效率和績效水平。

神華集團(tuán)基于賬直接出具合并報(bào)表的研究成果和應(yīng)用實(shí)踐，對未來合并報(bào)表模式的發(fā)展和信息化建設(shè)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒，也為企業(yè)管理創(chuàng)新提供了有益啟示。

［1］劉榕.企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施難點(diǎn)與對策［J］.上海企業(yè)，2013，(9).