陳國(guó)榮

（浙江省商務(wù)廳）

出口退稅政策主要是對(duì)出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅予以退還，實(shí)現(xiàn)出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，促進(jìn)各國(guó)貨物公平競(jìng)爭(zhēng)。出口退稅是國(guó)際上通行的稅收和貿(mào)易慣例。作為符合世貿(mào)組織規(guī)則的國(guó)際通行做法，出口退稅機(jī)制主要包括了“制度設(shè)計(jì)和資金承擔(dān)”兩方面的內(nèi)容。2015年以前，中央與地方出口退稅分擔(dān)是對(duì)超基數(shù)部分中央與地方按照92.5:7.5的比例確定。具體操作中，先由中央財(cái)政統(tǒng)一將出口退稅資金退付給企業(yè)，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)部分年終上解中央。同時(shí)，中央財(cái)政對(duì)負(fù)擔(dān)較重的地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助。2015年2月16日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2015]10號(hào)）進(jìn)一步明確，從2015年起，出口退稅（包括出口貨物退增值稅和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅出口退稅）全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央。從這次出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的改革來(lái)看，中央在不改變現(xiàn)行出口退稅政策（確保出口退稅資金及時(shí)足額到位）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范了政府間收入劃分，解決了地區(qū)間負(fù)擔(dān)不勻，即資金承擔(dān)的問(wèn)題。所以，筆者在本文中將側(cè)重討論退稅制度方面的問(wèn)題。

一、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題

從1985年4月依據(jù)《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部〈關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》我國(guó)實(shí)行出口退稅政策，到1994年建立新的以增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退（免）稅制度改革以來(lái)，我國(guó)出口退稅政策圍繞著出口退稅率主要?dú)v經(jīng)了7次較大幅度的調(diào)整。與之相配套的在出口退稅承擔(dān)機(jī)制方面，加大了中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度，建立了中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。2005年8月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知》，自2005年1月1日起改由中央統(tǒng)一退庫(kù)，取消中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解?？偟膩?lái)看，我國(guó)出口退稅機(jī)制改革整體呈現(xiàn)出：借助市場(chǎng)力量培育了優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、借助地方優(yōu)勢(shì)調(diào)整了區(qū)域間的利益分配、借助稅收杠桿調(diào)節(jié)了國(guó)內(nèi)資源性產(chǎn)品的供求、借助非匯率的手段緩解了人民幣升值壓力的特點(diǎn)，有效地促進(jìn)了出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高了出口整體效益。

由此，分析出口退稅制度并根據(jù)其在實(shí)施中存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的措施建議也就有了較強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。筆者思考了出口退稅制度歷史沿革過(guò)程中存在的問(wèn)題，具體來(lái)看主要表現(xiàn)在：

（一）出口退稅的管理制度（稅收法制建設(shè)）建設(shè)有待進(jìn)一步完善

在目前的出口退稅管理中，海關(guān)、國(guó)稅、外管等部門雖然相互核對(duì)，但各部門標(biāo)準(zhǔn)各異、信息系統(tǒng)不匹配，給部門相互配合和監(jiān)管造成了很大的困難；另一方面，我國(guó)整體法制建設(shè)還不完善，相應(yīng)的管理制度設(shè)計(jì)上還存在漏洞（如出口騙退稅），一定程度上抵消了政策的應(yīng)有效益。

（二）出口退稅政策穩(wěn)定性保障有待進(jìn)一步落實(shí)

近年來(lái)，出口退稅政策變動(dòng)頻繁，給相關(guān)部門和廣大中小企業(yè)的退稅工作帶來(lái)了一定的難度，從一定程度上講，這不利于國(guó)家政策的有效落實(shí)，容易造成公信力的缺失。尤其是當(dāng)前有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將出口退稅改由生產(chǎn)企業(yè)退稅，流通型外貿(mào)企業(yè)不退稅。如果這一做法得到執(zhí)行，發(fā)揮不了外貿(mào)流通企業(yè)資金及退稅專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必影響到流通（外貿(mào)）企業(yè)出口的積極性；同時(shí)增加中小生產(chǎn)企業(yè)的人工、墊資等成本負(fù)擔(dān)。由于直接面對(duì)更多的生產(chǎn)企業(yè)退稅，也更進(jìn)一步增加了國(guó)稅部門的退稅工作量，在目前外貿(mào)出口整體形勢(shì)復(fù)雜、嚴(yán)峻的情況下，不利于對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)性、穩(wěn)定性發(fā)展。

（三）出口退稅審批程序的簡(jiǎn)化、工作效率的提高有待進(jìn)一步加強(qiáng)

由于出口退稅涉及到海關(guān)、外管等多個(gè)部門，只要其中一個(gè)部門處理滯后（如函證規(guī)定），就會(huì)影響整個(gè)退稅進(jìn)度，進(jìn)而占用企業(yè)資金，阻礙了出口企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、國(guó)外出口退稅制度對(duì)我國(guó)的借鑒

出口退稅政策直接體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的財(cái)政政策、貿(mào)易收支的基本政策，不僅直接關(guān)系著出口貿(mào)易額，也對(duì)國(guó)家財(cái)政運(yùn)行有著關(guān)鍵影響，是深化財(cái)稅和外貿(mào)體制改革的風(fēng)向標(biāo)。鑒于我國(guó)實(shí)行的是以增值稅為主體的間接稅，筆者簡(jiǎn)要摘取了法國(guó)、意大利、英國(guó)的退稅制度進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒。

（一）法國(guó)實(shí)行全額免稅、先免后抵退的出口退稅制度

1.全額免稅購(gòu)買方式：一是對(duì)于出口實(shí)績(jī)良好的企業(yè)，年初依上年出口實(shí)績(jī)向稅收征收機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)年度出口免稅額度指標(biāo)，批準(zhǔn)后自主辦理免稅購(gòu)物；二是對(duì)新成立的或臨時(shí)性出口企業(yè)，依合同逐筆審批免稅額度。

2.先免后抵退方式：對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各環(huán)節(jié)稅款進(jìn)行抵扣，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期。另外，法國(guó)由同一稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征退稅，出口退稅納入增值稅日常管理，依風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行退稅企業(yè)的分類管理，強(qiáng)化事后審查和追溯制度（10年）。

（二）英國(guó)出口退稅采取指標(biāo)不限定、單證簡(jiǎn)單、稅款滯退金制度

英國(guó)為提高出口退稅效率，提倡出口退稅與征稅一體化，采用簡(jiǎn)單可行的出口退稅制度。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)有：一是出口退稅率法定。主要方法是免、抵、退，出口企業(yè)在出口環(huán)節(jié)免稅（專業(yè)出口公司實(shí)行免稅采購(gòu)）。二是出口退稅單證簡(jiǎn)單，采用申報(bào)表制度（每月可申請(qǐng)一次退稅）和規(guī)定時(shí)限（兩周內(nèi)）辦理退稅的做法。三是無(wú)指標(biāo)限制。

（三）意大利利用信息化管理流程支撐出口退稅管理

意大利稅務(wù)部門采用信息監(jiān)管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)政部與海關(guān)、財(cái)政警察、銀行以及歐共體的聯(lián)網(wǎng)，并據(jù)以進(jìn)行征退稅的審核管理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行全部出口貨物的免、抵、退，一年一結(jié)，下年結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)進(jìn)口商，允許將進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅與購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅相沖抵（進(jìn)出口額達(dá)到一定規(guī)模且進(jìn)出口基本平衡的）。此外，意大利也實(shí)行滯退金制度以保證及時(shí)退稅。

可以看到，上述國(guó)家以信息化管理實(shí)現(xiàn)協(xié)同，以稅收征退的統(tǒng)一、滯退金倒逼退稅管理來(lái)促使退稅管理更趨于科學(xué)、簡(jiǎn)潔，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

三、完善我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)建議

總的來(lái)看，完善出口退稅機(jī)制的有效性本質(zhì)上講就是要嚴(yán)格政策的執(zhí)行。一方面要切實(shí)提高退稅工作效率，減少人為干擾，特別是從2015年起，出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的情況下，更要保障退稅指標(biāo)的及時(shí)到位；另一方面要進(jìn)一步健全出口退稅的制度建設(shè)，完善退稅管理機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)：

（一）制定穩(wěn)定合理的出口退稅政策

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的稅收征管為基礎(chǔ)，只有出口退稅運(yùn)作方式與本國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制相配套，形成有機(jī)的整體，才能建立完善的出口退稅機(jī)制。通過(guò)借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，制定穩(wěn)定可行的長(zhǎng)期退稅政策，才能從根本上解決問(wèn)題，利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和出口企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。針對(duì)我國(guó)目前出口退稅工作程序相對(duì)復(fù)雜、專業(yè)性突出的特點(diǎn)，如果貿(mào)然推出上述出口退稅前置到生產(chǎn)環(huán)節(jié)的做法，勢(shì)必進(jìn)一步增加中小生產(chǎn)型出口企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此，建議國(guó)家在當(dāng)前的外貿(mào)形勢(shì)下，穩(wěn)定出口退稅政策，鼓勵(lì)和支持專業(yè)的外貿(mào)公司和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（平臺(tái)）繼續(xù)承擔(dān)好出口退稅這一專業(yè)性較高的工作，充分發(fā)揮中小生產(chǎn)企業(yè)和專業(yè)外貿(mào)公司各自優(yōu)勢(shì)，集中精力和優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)外貿(mào)出口良性發(fā)展。

（二）完善管理制度，建立和完善稅收法律法規(guī)，規(guī)范操作流程，形成有效的退稅管理機(jī)制

我國(guó)稅法雖然明確了對(duì)稅收違法的處罰條款，但由于管理、手段、執(zhí)法等問(wèn)題，違法分子往往以身試法，存在僥幸心理。為此，建議國(guó)家相關(guān)部門通過(guò)法律制度的規(guī)范，明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)，形成各部門相互監(jiān)督又密切合作的局面，有效遏制騙稅行為的發(fā)生；同時(shí)，要建立科學(xué)合理的管理制度，提高辦事的效率，如：簡(jiǎn)化審批流程，規(guī)定退稅工作時(shí)限等措施，避免涉及過(guò)多的部門而造成退稅時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，保障納稅人權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率。例如參考英國(guó)稅務(wù)部門的做法，規(guī)定在接到企業(yè)退稅申請(qǐng)后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（兩周內(nèi)）辦理退稅，超過(guò)期限的需支付企業(yè)滯退金。

（三）建立健全科學(xué)合理的退稅網(wǎng)絡(luò)管理體系

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展已深刻影響著政府管理，一些部門對(duì)互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展和科技快速變化挑戰(zhàn)，仍延續(xù)舊的思維進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的政府管理，對(duì)新業(yè)態(tài)、新行為，在管理上存在越位、缺位的管理現(xiàn)象。為此，有必要用互聯(lián)網(wǎng)思維、平臺(tái)思維來(lái)構(gòu)建和完善有效的退稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化交叉核查，加強(qiáng)海關(guān)、銀行、稅務(wù)、外管等部門間的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，完善多環(huán)節(jié)、多層次的審查制度，提倡網(wǎng)絡(luò)化、信息化、電算化稽核制度，通過(guò)技術(shù)手段深化交叉審核和邏輯審核，規(guī)避和堵塞增值稅征收中的漏洞，切實(shí)實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)和現(xiàn)代化，加大稅務(wù)稽查力度，有效打擊和防止出口騙稅，避免退稅“時(shí)滯”給企業(yè)發(fā)展造成影響。讓互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為具體的成果，服務(wù)外貿(mào)發(fā)展真正落地。

[1]道格拉斯?A?歐文.備受非議的自由貿(mào)易（第二版）[M].遼寧教育出版社，2013.

[2]翁兆杰.中國(guó)出口退稅問(wèn)題研究[D].浙江大學(xué)，2008.

[3]郭遠(yuǎn)程.我國(guó)出口退稅政策辨析[J].國(guó)際貿(mào)易，2013（8）.

[4]保羅·薩繆爾森，威廉D.諾德豪斯著.經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，1998.