文/王林

一、醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的控制過程，在內(nèi)部控制過程中我們要重視其關(guān)鍵點(diǎn)的控制，一方面，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要將內(nèi)部控制深入貫徹落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，加大管理力度，建立完善的監(jiān)督體制，對(duì)內(nèi)部控制的決策和實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，保證其有效性，另一方面，在內(nèi)部控制過程中，針對(duì)問題，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要分清主次，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)事件，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，醫(yī)院內(nèi)部控制的最主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估，并圍繞風(fēng)險(xiǎn)提出解決等措施加以控制，最大限度的防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵步驟：1.醫(yī)院對(duì)控制目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌控制，將控制目標(biāo)進(jìn)行分析和責(zé)任細(xì)化，并將責(zé)任落實(shí)到具體的部門和負(fù)責(zé)人，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，有確定的部門和人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這樣就迫使各部門要提高自己的工作效率，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而提高醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。2.收集資料并進(jìn)行分析，準(zhǔn)確識(shí)別各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，以及對(duì)醫(yī)院造成的直接經(jīng)濟(jì)損失，列出風(fēng)險(xiǎn)清單。3.根據(jù)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)歸屬部門，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，行政事業(yè)醫(yī)院要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)給予重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施。4.建立完善的監(jiān)督體系，定期對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制的漏洞進(jìn)行改善，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。

二、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制框架體系建設(shè)的具體措施

內(nèi)部控制的建設(shè)要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大內(nèi)容，本文從內(nèi)部控制體系的大框架入手，分析優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制框架體系的具體內(nèi)容。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，要完善組織架構(gòu)建設(shè)。要避開計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府監(jiān)管與醫(yī)院管理邊界不清的弊端，解決管辦、政事不分的體制矛盾，讓醫(yī)院脫離與衛(wèi)生行政部門的完全隸屬關(guān)系，實(shí)現(xiàn)“行政化”向“法人化”的轉(zhuǎn)型。其次，要完善人力資源政策。當(dāng)前醫(yī)患關(guān)系普遍緊張，在“以人為本”原則的指導(dǎo)下，醫(yī)院通常更多關(guān)注患者需求，忽視了醫(yī)務(wù)人員的人力資本價(jià)值、專業(yè)價(jià)值，要通過保障醫(yī)務(wù)人員利益、調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性來推動(dòng)醫(yī)改發(fā)展。第三，要構(gòu)建醫(yī)院文化。社會(huì)效益是醫(yī)院經(jīng)營管理的根本目標(biāo)，一方面，要在醫(yī)院文化中重點(diǎn)體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任，促使醫(yī)院提供更為優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)；另一方面，要強(qiáng)化價(jià)值觀、道德觀等軟約束機(jī)智的建設(shè)；最后，要提高醫(yī)院員工凝聚力，促使醫(yī)務(wù)人員使命感的養(yǎng)成。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)于醫(yī)院來說，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)可分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四步法開展。目標(biāo)設(shè)定當(dāng)關(guān)注全面性，利用信息化手段全面、持續(xù)地收集信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別當(dāng)分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大板塊，列風(fēng)險(xiǎn)清單，如業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可包括重大醫(yī)療事故、診斷設(shè)備故障等。風(fēng)險(xiǎn)分析當(dāng)關(guān)注關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，采用風(fēng)險(xiǎn)直覺、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析等方法來進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)、重大事項(xiàng)集體決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)處理機(jī)制建設(shè)、醫(yī)療糾紛第三方調(diào)解機(jī)制建設(shè)、財(cái)務(wù)績效分析五大板塊，使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多方內(nèi)容。

(三)控制活動(dòng)

醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)較多，內(nèi)容較為復(fù)雜。因此，針對(duì)醫(yī)院，控制活動(dòng)大體可包括業(yè)務(wù)層面與經(jīng)營管理層面兩大板塊，其余控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照具體醫(yī)療業(yè)務(wù)流程開展。其中，業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)主要包括醫(yī)療活動(dòng)的各個(gè)具體環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理層面控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算控制、收支管理、資產(chǎn)管理、投資管理、績效管理等方面，針對(duì)控制關(guān)鍵點(diǎn)，設(shè)置預(yù)處理經(jīng)驗(yàn)庫，設(shè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確控制措施，以此控制風(fēng)險(xiǎn)。

(四)信息與溝通

信息與溝通貫穿醫(yī)院內(nèi)部控制體系的全過程，在優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制框架體系的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注信息收集與加工、信息渠道通暢、現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于反舞弊工作機(jī)制的建設(shè)。信息收集與加工，當(dāng)關(guān)注內(nèi)外部雙方信息，通過病案資料、財(cái)務(wù)報(bào)告、院報(bào)等資料獲取內(nèi)部信息，通過外派交流、行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)調(diào)查等獲取外部信息。信息渠道疏導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上下傳遞機(jī)制、各層級(jí)傳遞機(jī)制的通暢性。現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，要在充分引進(jìn)并利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，代理開展系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，保障系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。反舞弊機(jī)制是醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如衛(wèi)生耗材、采購、資產(chǎn)挪用、虛假報(bào)表、商業(yè)受賄等，避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生，影響醫(yī)院形象。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制打造為閉環(huán)機(jī)制，首先，要明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及職能，完善授權(quán)審批流程，在不相容崗位職能分離的基礎(chǔ)上明確各方監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、嚴(yán)肅化。其次，要構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如診療服務(wù)流程設(shè)置、醫(yī)療費(fèi)用增長、反舞弊機(jī)制等，對(duì)深挖內(nèi)部控制缺陷，堵塞漏洞。最后，應(yīng)當(dāng)充分利用評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整改優(yōu)化，及時(shí)將評(píng)價(jià)信息反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)及損失。

[1]財(cái)政部.行政單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[Z]，2012-11-29.

[2]劉永澤.關(guān)于行政單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013(1).