文/王麗潔

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是在管理實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是有效防范內(nèi)部風險、提升內(nèi)部管理水平的保證，是保護單位財產(chǎn)完全完整、提高會計信息質(zhì)量的重要支撐。因此，企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制管理體系是非常有必要的，但是，由于我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還不夠全面、深刻，尤其是在企業(yè)基層單位，往往出現(xiàn)兩層皮現(xiàn)象，制度體系設(shè)計與實際執(zhí)行嚴重不符，在實際的管理過程中表面化、形式化現(xiàn)象較為明顯。

一、企業(yè)基層單位內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

一是基層單位領(lǐng)導對內(nèi)控管理的認識不明確。大多數(shù)基層單位的主要領(lǐng)導對內(nèi)控工作在認識上存在誤區(qū)，對內(nèi)部控制制度的理解不夠準確，內(nèi)部控制的實施大多趨于形式和應(yīng)付檢查，很難真正深入到企業(yè)管理內(nèi)部。對于基層企業(yè)單位的管理層而言，不少管理者采用的管理方式都是以人為主、以情為主，這樣的管理方式勢必造成很多弊端，而使企業(yè)不能常用發(fā)展。而真正的內(nèi)控管理是以制度為管理精髓、以業(yè)務(wù)流程為管理依據(jù)，企業(yè)上下一視同仁，共同參與、共同管理。由于領(lǐng)導個人對內(nèi)控制度認識的偏差，內(nèi)心深處必然產(chǎn)生相應(yīng)的抵觸情緒，因此在管理過程中陰奉陽違的問題時有發(fā)生。無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，由于不能正確處理好內(nèi)控與管理、內(nèi)控與發(fā)展、內(nèi)控與監(jiān)督三者之間的關(guān)系，往往存在重業(yè)務(wù)核算、輕內(nèi)部管理監(jiān)督的問題。由于這一認識誤區(qū)，直接導致內(nèi)部控制的實施在不少單位得不到有效實行，要么空喊口號，要么流于形式，要么虛晃一槍，觸及不到問題的實質(zhì)。

二是基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，缺乏有力的監(jiān)督機制。大部分企業(yè)基層單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，雖然也建立了監(jiān)督考核及獎懲制度，但是基本上都是形式掛帥，走走過場，沒有真正認真地加以監(jiān)督，也沒有真正地和獎懲掛鉤，另一方面，基層單位的內(nèi)部審計人員的配備很不到位，大部分基層單位雖然設(shè)立了內(nèi)部控制審計的機構(gòu)和崗位，但沒有配備相應(yīng)的工作人員，內(nèi)部審計監(jiān)督工作主要由單位主要負責人或者受其委托的人員從事，主觀性和隨意性很強，內(nèi)部控制審計工作無章可循，還有一下單位的內(nèi)部審計人員是由財務(wù)人員兼任，造成內(nèi)部控制審計人員工作的責任性和主動性不強，加之工作人員的審計業(yè)務(wù)相對欠缺，內(nèi)部控制審計流于形式，存在自己監(jiān)督自己的傾向，無法保證內(nèi)部審計的獨立性，因此，內(nèi)部審計的權(quán)威性無法提升，難以真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用。

三是基層單位上下的風險意識有待加強。很多基層單位人員認為內(nèi)部控制只是用來防止領(lǐng)導和會計人員徇私舞弊的工具，并沒有意識到內(nèi)控管理和企業(yè)風險控制的融合，基層單位的領(lǐng)導人沒有明確的風險意識，其風險預警機制的建設(shè)有待加強。

二、完善企業(yè)基層單位內(nèi)部控制的整改建議

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布之后，預示著企業(yè)內(nèi)部控制的實施應(yīng)逐漸規(guī)范化、系統(tǒng)化，在此基礎(chǔ)上，本文就基層單位的內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀，提出幾點整改建議：

第一，基層單位負責人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識。首先，基層單位負責人應(yīng)改變控制方法，化“一支筆”為“多支筆”控制，以身作則，確保內(nèi)控流程全面完整地執(zhí)行，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，基層單位應(yīng)加強控制環(huán)境的建設(shè)，比如說：重視企業(yè)文化建設(shè)，進一步規(guī)范企業(yè)部門及崗位職責，明確企業(yè)生產(chǎn)運營目標，加強企業(yè)管理層與基層員工的交流和互動等，為企業(yè)基層單位營造良好的內(nèi)控控制環(huán)境，為內(nèi)部控制有效的運行打下良好基礎(chǔ)。

第二，重視內(nèi)控審計，加強內(nèi)部控制評價體系建設(shè)?；鶎訂挝粦?yīng)把內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作提升到?jīng)Q定單位能否長足發(fā)展的高度去認識，要把改進和加強內(nèi)部控制審計工作提升到與保證干部安全、提高單位業(yè)績、創(chuàng)造單位輝煌同等重要的層次，堅持一手抓工作業(yè)績，一手抓自我免疫，發(fā)現(xiàn)小問題及時治理，防止養(yǎng)癰遺患。同時，建立健全完善的內(nèi)部控制評價體系，有利于提高內(nèi)部監(jiān)督的效率，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的廣度和深度的覆蓋。

第三，建立有效的風險控制機制，實現(xiàn)風控一體化。風控一體化不僅可以實現(xiàn)風險管理和內(nèi)控管理的成果分享，還能促進風險管理戰(zhàn)略的落地，通過內(nèi)控管理手段和方式實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控風險可控、可管，同時，通過風險管理中標注的重大風險明確內(nèi)控管理的重點領(lǐng)域，通過重大風險的防控工作提升業(yè)務(wù)部門對風控管理的參與度，強化其主動防范風險的主人翁意識，逐步形成各業(yè)務(wù)部門自主出擊，齊抓共管的局面。

完善內(nèi)部控制制度，是保證企業(yè)進一步生存和發(fā)展的重要條件。而基層單位的內(nèi)部控制建設(shè)的程度又決定了整個企業(yè)的內(nèi)部控制工作開展的水平與好壞，因此，加強企業(yè)基層單位的內(nèi)控建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行過程中的重點。同時，由于基層單位在管理理念和認識程度上還有許多問題，因此，我們不能一蹴而就，也不能本本主義，必須結(jié)合基層單位自身的特點，在我國經(jīng)濟體制改革持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，逐步深入、層層推進。

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