文/楊業(yè)昌

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容

(一)“營(yíng)改增”的定義

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，通俗來(lái)講，就是對(duì)目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，例如已實(shí)施“營(yíng)改增”的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，尚未實(shí)施的金融業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)等，最終將社會(huì)產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)一納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，并且通過(guò)降低增值稅稅率，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

(二)“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)程

按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”(2011年-2015年)期間完成“營(yíng)改增”。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2015年3月6日的“兩會(huì)”記者招待會(huì)上表示，今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成“營(yíng)改增”改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅。

(三)“營(yíng)改增”的作用

從大的方面看，“營(yíng)改增”由三方面的積極作用：

一是有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；

二是有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；

三是有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

二、財(cái)險(xiǎn)公司目前納稅狀況

(一)財(cái)險(xiǎn)公司稅務(wù)核算情況

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為金融業(yè)的重要組成部分，目前按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。每月按實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入與固定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并于次月在注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅。計(jì)提的相關(guān)稅金及附加直接計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)成本。

(二)目前計(jì)算納稅方式的利與弊

財(cái)險(xiǎn)公司繳納營(yíng)業(yè)稅核算簡(jiǎn)便，稅率固定，有利于經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)成本進(jìn)行決策，也有利于減少財(cái)務(wù)人員的工作量。但由于不是增值稅一般納稅人，無(wú)法給單位投保人尤其是作為一般納稅人的企業(yè)投保人提供增值稅專用發(fā)票，致使投保企業(yè)的保費(fèi)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能全部計(jì)入成本，增加了企業(yè)的投保負(fù)擔(dān)。對(duì)于保險(xiǎn)需求較大，保費(fèi)較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響較大，不利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上降低了企業(yè)的投保意愿。

三、“營(yíng)改增”后的積極影響

(一)財(cái)險(xiǎn)公司增值稅的征收方式

目前，國(guó)家尚未公布金融業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施方案，保險(xiǎn)公司是按一般納稅人計(jì)算繳納增值稅還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅還不能最終確定，個(gè)人認(rèn)為如果按小規(guī)模納稅人來(lái)管理保險(xiǎn)公司，與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅模式比較變化不大，分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)、保費(fèi)規(guī)模巨大的保險(xiǎn)公司也與小規(guī)模納稅人的概念不相符，更與國(guó)家加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的規(guī)劃不符合，因此個(gè)人認(rèn)為財(cái)險(xiǎn)公司會(huì)按照一般納稅人進(jìn)行增值稅的繳納，下面按照財(cái)險(xiǎn)公司作為增值稅一般納稅人進(jìn)行管理展開對(duì)“營(yíng)改增”影響的探討。

(二)征收增值稅對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的積極影響

1.從公司自身看

(1)對(duì)內(nèi)部管控的影響。財(cái)險(xiǎn)公司與其他金融企業(yè)類似，一般都是按照總公司-分公司-中支公司-支公司(營(yíng)銷服務(wù)部)的架構(gòu)設(shè)立分支架構(gòu)，各級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)?？偣緸榉ㄈ?，其他各層級(jí)均為非法人分支機(jī)構(gòu)。通過(guò)逐級(jí)授權(quán)和IT系統(tǒng)支持實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算和日常監(jiān)控。把財(cái)險(xiǎn)公司作為一般納稅人進(jìn)行管理從技術(shù)條件上是可行的，通過(guò)對(duì)增值稅專用發(fā)票的日常管理也有利于總公司加強(qiáng)對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的日常管理和各級(jí)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的規(guī)范。

(2)對(duì)費(fèi)用核算的影響。目前各家財(cái)險(xiǎn)公司都實(shí)行費(fèi)用集中支付，通過(guò)對(duì)報(bào)銷單據(jù)的掃描上傳，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用單據(jù)審核的集中化、流程化作業(yè)，通過(guò)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)的流程改造完全可以實(shí)現(xiàn)增值稅各明細(xì)科目的核算。同時(shí)由于需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)推動(dòng)保險(xiǎn)公司改變費(fèi)用審核標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，并進(jìn)行查詢比對(duì)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合格的票據(jù)，提高費(fèi)用票據(jù)的真實(shí)性。

(3)對(duì)理賠業(yè)務(wù)里程的影響。賠付支出作為保險(xiǎn)公司成本的主要組成部分，其能否取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的實(shí)際稅負(fù)比率甚至是盈利水平都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。從目前來(lái)看，涉及人身死亡、傷殘的賠付無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢匀〉眠M(jìn)項(xiàng)稅額的賠付成本主要是被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)維修支出，作為財(cái)險(xiǎn)公司而言主要是被保險(xiǎn)車輛因各類交通事故引發(fā)的各項(xiàng)維修支出。實(shí)行“營(yíng)改增”后要求被保險(xiǎn)人提供維修費(fèi)的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該會(huì)成為各家財(cái)產(chǎn)公司的共識(shí)，這將有利于提高保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)虛假賠案的概率，減少虛假賠案，減少不必要的賠付支出，提高公司的盈利能力。

（1）課堂 課堂上選擇一些知識(shí)性強(qiáng)、有南京地方特色的對(duì)聯(lián)，讓學(xué)生在欣賞的同時(shí)，得到知識(shí)的拓展，以及對(duì)地方文化的了解和積累。

(4)對(duì)人員配置的影響。增值稅的核算與管理和營(yíng)業(yè)稅相比較更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司基層的工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，會(huì)促使基層工作人員自發(fā)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，也會(huì)引導(dǎo)財(cái)險(xiǎn)公司在招聘員工時(shí)，重視人員知識(shí)機(jī)構(gòu)，逐步淘汰學(xué)習(xí)能力差，不能勝任崗位要求的人員，促進(jìn)員工優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而提升整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.從關(guān)聯(lián)方看

(1)專兼業(yè)代理渠道方面：由于需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)支付給兼業(yè)代理渠道的手續(xù)費(fèi)或傭金會(huì)要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，這樣可以促進(jìn)專兼業(yè)代理渠道加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平。

(2)代理人方面：“營(yíng)改增”全部完成后，目前按勞務(wù)報(bào)酬繳納營(yíng)業(yè)稅的個(gè)人代理人不再繳納營(yíng)業(yè)稅，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，在一定程度上可以降低個(gè)人稅負(fù)，提高從業(yè)人員的積極性。也對(duì)引導(dǎo)代理人組建專業(yè)代理公司實(shí)現(xiàn)身份轉(zhuǎn)變具有一定的促進(jìn)作用。

(3)汽車4S店、修理廠方面：車輛修理需要在4S店或修理廠進(jìn)行，財(cái)險(xiǎn)公司為取得賠付成本中合理的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)要求被保險(xiǎn)人提供4S店或汽車修理廠的增值稅專用發(fā)票作為核定維修費(fèi)的依據(jù)，客觀上促進(jìn)4S店、汽車修理廠加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和使用，為降低自身稅負(fù)，同時(shí)會(huì)要求其供應(yīng)商向其提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)流通環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。

3.從客戶方看

(2)單位投保人方面。對(duì)于單位投保人尤其是作為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，由于所支付的保險(xiǎn)費(fèi)可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅，與以前相比減輕了保費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高了投保意愿，可以更足額投報(bào)，獲得更高的保障，有利于保障企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

4.從對(duì)政策影響角度看

財(cái)險(xiǎn)公司因保險(xiǎn)事故發(fā)生的賠付成本在目前的稅收政策下可能無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如發(fā)生的死亡傷殘支付等。此部分支出金額較大。如不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將對(duì)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)影響較大。保險(xiǎn)行業(yè)從行業(yè)自身經(jīng)營(yíng)考慮，會(huì)根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況，向國(guó)家相關(guān)職能部門提出合理化建議，對(duì)確實(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的賠付成本，按一定的比例抵扣進(jìn)行稅，從而使行業(yè)稅負(fù)達(dá)到合理的水平，這樣可能會(huì)推動(dòng)國(guó)家相關(guān)稅收法律制度的變革。

四、結(jié)論

雖然，目前財(cái)險(xiǎn)公司存在著部分支出項(xiàng)目不能獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但隨著國(guó)家政策的不斷完善，會(huì)逐步得到改善。在國(guó)家大力發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)的背景下，保險(xiǎn)業(yè)會(huì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有越來(lái)越重要的地位，把財(cái)險(xiǎn)公司作為增值稅一般納稅人進(jìn)行管理無(wú)論是對(duì)保險(xiǎn)公司提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，還是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有積極的意義和作用。