文/王 斐

基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究

文/王 斐

本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)的舞弊行為進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外解決會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)，揭示出我國(guó)無(wú)法有效揭示舞弊行為的原因，并找到了幾個(gè)完善揭示機(jī)制的有效途徑，為今后研究會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；會(huì)計(jì)舞弊；揭示；機(jī)制

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作向來(lái)都是CPA行業(yè)的重要工作任務(wù)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致的舞弊行為一直影響著CPA行業(yè)的發(fā)展，尤其是近幾年頻繁發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊事件讓行業(yè)內(nèi)質(zhì)疑CPA存在的意義和價(jià)值，其實(shí)究其原因在于各方面沒(méi)有協(xié)調(diào)好揭示會(huì)計(jì)舞弊的行為才是審計(jì)失敗的主要原因。

一、需要政府的介入

參照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督工作比較成熟的美國(guó)，會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊行為的揭示都是在政府的強(qiáng)烈干涉下進(jìn)行的，對(duì)于起步比較晚而且舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重的中國(guó)而言，更應(yīng)該大力提倡政府的介入，讓政府處在一個(gè)絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)的對(duì)位對(duì)不完善所導(dǎo)致的舞弊行為進(jìn)行制裁，是依法治國(guó)的重要表現(xiàn)，而且也會(huì)通過(guò)政府的介入提高警示不法分子的作用，并給相關(guān)的工作人員帶來(lái)一定的壓力，有壓力才會(huì)更加有動(dòng)力，使其積極投入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的建設(shè)工作。

二、加快完善會(huì)計(jì)體系的腳步

為了保證會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的質(zhì)量，應(yīng)該建立起完善的揭示體系。首先要做的是應(yīng)建完善的內(nèi)部工作評(píng)價(jià)制度，讓制度之間能夠互相牽制，并以此制度作為準(zhǔn)繩來(lái)約束其他制度。其次，要把之前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題翻出來(lái)仔細(xì)研究，總結(jié)以往財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并成立解決小組進(jìn)行逐個(gè)分析，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定可行的方案。相關(guān)責(zé)任人不要抱有僥幸的心理，CPA行業(yè)要根據(jù)問(wèn)題進(jìn)行追究并視情節(jié)輕重給予相應(yīng)的處罰。最后應(yīng)該根據(jù)舞弊揭示機(jī)制目前的發(fā)展勢(shì)頭進(jìn)行合理的分析，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行適度的調(diào)整，不能過(guò)高的虛設(shè)制度標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)時(shí)間達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)在審計(jì)人員的心目中失去這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

三、理順利益雙方的關(guān)系

由于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)委托關(guān)系比較復(fù)雜，這些復(fù)雜的關(guān)系往往會(huì)令相關(guān)程序經(jīng)過(guò)繁瑣的審批過(guò)程，甚至?xí)霈F(xiàn)源頭無(wú)從找起的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。所以，理順財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中委托和代理雙方的關(guān)系變得尤為重要。為此需要及時(shí)建立一個(gè)專業(yè)性強(qiáng)的人才體制，把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制轉(zhuǎn)化到企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)任命上，才能夠打開(kāi)市場(chǎng)這扇大門，同時(shí)還要多鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)的行為，讓利益訴求一致的雙方通過(guò)合并的方式擴(kuò)大規(guī)模，以達(dá)到活躍市場(chǎng)的目的，通過(guò)合理的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，重點(diǎn)是在CPA專業(yè)的人才體制中加入替換機(jī)制。與此同時(shí)，還應(yīng)明確對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門的產(chǎn)權(quán)責(zé)任，也就是說(shuō)要讓他們擁有按照事實(shí)進(jìn)行核算的監(jiān)督權(quán)以及反映權(quán)，但是不能夠讓他們擁有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，把CPA人才體制的權(quán)利進(jìn)行合理的約束，能夠防止他們對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策進(jìn)行不合理的干涉。經(jīng)營(yíng)者在面對(duì)這些不合理、不合法以及對(duì)自身經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重?fù)p害的行為時(shí)，要擺出拒絕處理的態(tài)度，還應(yīng)及時(shí)在董事會(huì)做好記錄。

四、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，“趨利避害”是主要的經(jīng)營(yíng)取向，經(jīng)濟(jì)主體都希望在有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下，最大限度的減少損失、提升收益。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要想落實(shí)這一目標(biāo)，就需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從企業(yè)主體的角度來(lái)看，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)有細(xì)微的差別，所以其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系也會(huì)存在明顯的差異。影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的因素主要有企業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品、價(jià)值取向和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，這些風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o疑都能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表上表現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)從事行業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)會(huì)在資金流動(dòng)的周期屬性上得到展示，企業(yè)運(yùn)營(yíng)主體的價(jià)值取向是激進(jìn)還是保守，會(huì)從財(cái)務(wù)報(bào)表的平均準(zhǔn)備金水平上得出結(jié)果，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)準(zhǔn)備金率得出結(jié)果，所以可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)主體經(jīng)營(yíng)情況的體系，在其基礎(chǔ)上構(gòu)建形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將有效監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況變化，并最大限度的為運(yùn)營(yíng)主體提供運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

五、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督效果

提高內(nèi)部監(jiān)督的主要目的就是在于防止企業(yè)出現(xiàn)活動(dòng)及記錄的非法性，是一種行之有效的內(nèi)部控制活動(dòng)。這個(gè)監(jiān)督部門的成立要在CPA監(jiān)管部門的管理之外，并且要作為獨(dú)立于其他部門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)在于針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督，而且應(yīng)該對(duì)機(jī)構(gòu)中的工作人員進(jìn)行背景與人品調(diào)查，以保證工作人員不會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題要給予嚴(yán)懲，以此來(lái)保證監(jiān)督工作的公平性。相較于外部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督擁有無(wú)可比擬的資訊和權(quán)職優(yōu)勢(shì)，要想有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，首先要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職權(quán)，保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠有效調(diào)查懷疑的對(duì)象和數(shù)據(jù)，同時(shí)，還要再一定程度上限制內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的過(guò)度膨脹，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其間的尺寸拿捏精準(zhǔn)，是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督效果的關(guān)鍵。

六、結(jié)論

對(duì)于完善會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的研究，上文已經(jīng)列出了幾條重要途徑，不過(guò)，關(guān)鍵問(wèn)題還是要把這幾種辦法有效地執(zhí)行下去，不要讓它們成為空談，真抓實(shí)干才是徹底根治會(huì)計(jì)舞弊行為的關(guān)鍵所在，才能讓CPA在大眾面前體現(xiàn)出自身的價(jià)值。

[1]溫潔茹. 財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與治理：內(nèi)部控制體系建設(shè)[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[2]盧濤. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別及其監(jiān)管研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[3]趙劍楠. 上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

(作者單位：山東亨泰房地產(chǎn)土地資產(chǎn)評(píng)估咨詢有限公司)