文/劉 榕

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任及其規(guī)避問題探討

文/劉 榕

受到社會(huì)上一系列造假事件的影響，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任引起了廣泛的社會(huì)關(guān)注，分析注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的法律責(zé)任，既可以在一定程度上對其執(zhí)業(yè)行為予以規(guī)范，又可以在一定程度上對其權(quán)益予以保障。違約、欺詐以及過失等損傷他人利害關(guān)系的注冊會(huì)計(jì)師，依照相關(guān)規(guī)定需要承擔(dān)行政、民事或者刑事責(zé)任，此三種責(zé)任可單處也可并處。本文就注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任以及規(guī)避問題予以分析和探討，以期為注冊會(huì)計(jì)師更好地進(jìn)行社會(huì)工作服務(wù)。

法律責(zé)任;探討;注冊會(huì)計(jì)師;規(guī)避

伴隨社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立以及逐步發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中注冊會(huì)計(jì)師的地位逐漸彰顯，其在社會(huì)生活中發(fā)揮的作用越來越突出，受到自身職業(yè)性質(zhì)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活地位的影響，注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)更多的法律責(zé)任。本文就注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因予以分析，并針對如何有效規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任予以進(jìn)一步探討。

一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因分析

就注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律責(zé)任的成因而言，其既包括是會(huì)計(jì)師自身以及事務(wù)所的原因，又包括社會(huì)環(huán)境以及市場機(jī)制因素[1]。就社會(huì)環(huán)境以及市場機(jī)制因素而言，其一，法律環(huán)境不完善，審計(jì)準(zhǔn)則地位未能夠得到法律的肯定，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件難以給出合理且獨(dú)立的界定，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的法制化發(fā)展，民事責(zé)任將會(huì)成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其需要相對完善的法律環(huán)境對相關(guān)訴訟案件予以界定；其二，不合理的市場運(yùn)行機(jī)制，目前我國的市場多以國家政府利益為出發(fā)點(diǎn)，為解決就業(yè)和穩(wěn)定社會(huì)，其存在部分包庇、支持上市公司造成等行為出現(xiàn)，導(dǎo)致部分為具備上市條件的國有企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)成為上市公司，激烈的市場競爭中遷就上市公司對其造假行為予以默許，已經(jīng)成為一種看似理性的選擇；其三，社會(huì)公眾對審計(jì)的期待過高，對內(nèi)部控制評價(jià)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代審計(jì)受到審計(jì)成本以及技術(shù)的制約，無法審計(jì)查出企業(yè)所有的舞弊和錯(cuò)誤，但社會(huì)公眾錯(cuò)誤地將審計(jì)意見與會(huì)計(jì)報(bào)表保證和擔(dān)保相等同，若出現(xiàn)報(bào)表漏報(bào)或者錯(cuò)誤便可影響他們的決策。

就會(huì)計(jì)事物所的原因而言，其一，事務(wù)所的體制不順，我國多事事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司，依靠幾十萬的注冊資本承擔(dān)高出幾十倍的業(yè)務(wù)，其難以保障自身的獨(dú)立性；其二，被審單位與會(huì)計(jì)事物所之間存在復(fù)雜的聯(lián)系，為取得對自身有利的審計(jì)結(jié)果通過關(guān)系人與受托事務(wù)所間的默契，事務(wù)所為追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，為爭取客戶而降低升級質(zhì)量出具虛假報(bào)告。就注冊會(huì)計(jì)師自身原因而言，主要表現(xiàn)在應(yīng)有職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)謹(jǐn)慎的缺乏。

二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避

(一)相關(guān)法律規(guī)范的完善

以目前注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀為依據(jù)對相關(guān)法律的修改提出建議，即在法律中明確被審單位經(jīng)驗(yàn)失敗的責(zé)任歸屬，限制責(zé)任承擔(dān)的程度上限并將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在判定注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過程中確定其主體地位，在此基礎(chǔ)上增加相關(guān)保護(hù)法律條文。民事責(zé)任在法律上的地位逐漸突出，其不僅需要快速出臺關(guān)于審計(jì)民事責(zé)任法律條文而且需要在一定程度上對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任實(shí)施民事制裁。

(二)執(zhí)業(yè)規(guī)范的嚴(yán)格遵循

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中重要的三個(gè)規(guī)范是獨(dú)立、客觀和公正，獨(dú)立是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的中客觀、工作原則的前提[2]。其中獨(dú)立對注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間的關(guān)系予以明確，即無利害關(guān)系，獨(dú)立性不僅是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命而且是其賴以生存的基石；客觀指的是注冊會(huì)計(jì)師調(diào)查、判斷并表述關(guān)于相關(guān)事項(xiàng)意見，從客觀的立場出發(fā)尋求事實(shí)；公正屬于注冊會(huì)計(jì)師自身應(yīng)當(dāng)具備的基本品質(zhì)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)意識的強(qiáng)化

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可識別性、可估計(jì)性、可評估性和可控制性，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生時(shí)間、產(chǎn)生地點(diǎn)以及產(chǎn)生后果無法預(yù)測，但審計(jì)人員憑借相關(guān)手段和方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。正確風(fēng)險(xiǎn)觀念的牢固樹立以及風(fēng)險(xiǎn)意識的強(qiáng)化，是有效對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的關(guān)鍵[3]。實(shí)際的工作中，多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師盡管想從主觀上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但客觀上依然無法從細(xì)小細(xì)節(jié)處洞察風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致錯(cuò)誤以及損失的釀成。因此，要求注冊會(huì)計(jì)師在思想上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性以及危害性予以高度重視，并在執(zhí)業(yè)過程中保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵照法律程序開展審計(jì)工作，以便有效地規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解

注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)錯(cuò)誤的一個(gè)重要原因是未能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的行業(yè)情況以及業(yè)務(wù)予以深入的了解，即依靠有關(guān)會(huì)計(jì)資料做出評判導(dǎo)致錯(cuò)誤的出現(xiàn)[4]。注冊會(huì)計(jì)師為有效規(guī)避法律訴訟須慎選被審計(jì)單位，其中正直的被審計(jì)單位可作為首先，而需要尤為注意陷入法律、財(cái)務(wù)問題以及存在盈利壓力的審計(jì)單位；提示盡管審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績較為優(yōu)秀，但忍讓要對其業(yè)績合理性予以關(guān)注。

三、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的素質(zhì)間存在緊密聯(lián)系，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘員工時(shí)需要掌握員工質(zhì)量，并在員工入職后通過職業(yè)培訓(xùn)等多種方式培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)審計(jì)技能以及政策水平。面對當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師工作中存在的一系列問題，需要完善法律止損并嚴(yán)格遵照法律規(guī)范予以執(zhí)行，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識并深入了解被審計(jì)單位，進(jìn)而達(dá)到有效規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立、客觀以及公正。

[1]張智楠.注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任及其規(guī)避[J].陰山學(xué)刊,2006,20(01)∶98-99.

[2]羅秀瑞.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及其規(guī)避[J].安陽工學(xué)院學(xué)報(bào),2007,10(03)∶29.

[3]徐文華.論注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任及其規(guī)避[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2001,16(03)；49-50.

[4]田海峰.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及其規(guī)避問題研究[J].陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2006, 15(08)∶71-72.

(作者單位：呂梁學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)