文/李勇剛

一、財(cái)會(huì)信息的質(zhì)量特征意義與現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟(jì)和科技不斷發(fā)展，信息成為了競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素，而財(cái)會(huì)信息更是人們從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。不論是對(duì)企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，還是對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)信息都具有十分重大的意義。然而，目前企業(yè)在財(cái)會(huì)信息管理方面仍然存在諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)造假、信息失真等事件時(shí)有發(fā)生。這嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾對(duì)財(cái)會(huì)信息的信任程度，阻礙了投資與消費(fèi)，最終對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息管理不僅是單個(gè)企業(yè)取得發(fā)展的必經(jīng)之路，更是整個(gè)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。相比于其他信息，財(cái)會(huì)信息具有一些明顯的特征，而這些特征就是引發(fā)財(cái)會(huì)信息管理問(wèn)題的根源。本文首先分析了財(cái)會(huì)信息管理問(wèn)題，然后從財(cái)會(huì)信息特征的角度提出了一些強(qiáng)化措施。

二、由財(cái)會(huì)信息特征而引發(fā)的財(cái)會(huì)信息管理問(wèn)題

(一)財(cái)會(huì)信息的過(guò)程性和滯后性影響信息準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)報(bào)表上的每一個(gè)項(xiàng)目金額都是經(jīng)過(guò)一系列的會(huì)計(jì)工作而獲取的。從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生到填寫(xiě)憑證，到登記入賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表再到生成最終的財(cái)會(huì)信息，往往需要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，這就體現(xiàn)了財(cái)會(huì)信息的過(guò)程性。在這一過(guò)程中，往往有許多人參與，經(jīng)手人眾多。而眾多經(jīng)手人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和個(gè)人習(xí)慣各不相同，只要某一個(gè)環(huán)節(jié)或者某一個(gè)人出錯(cuò)，就很可能會(huì)導(dǎo)致最終生成的財(cái)會(huì)信息不準(zhǔn)確。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)通常以歷史成本為主要計(jì)量屬性，因而財(cái)會(huì)信息整體上反映的是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)情況，很難反映企業(yè)當(dāng)前或者未來(lái)的狀況，這就是財(cái)會(huì)信息的滯后性。管理者制定戰(zhàn)略計(jì)劃和投資者制定投資計(jì)劃更多地都是關(guān)心企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)情況和未來(lái)的財(cái)務(wù)發(fā)展前景。因而站在當(dāng)前或者未來(lái)的角度看，以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)會(huì)信息都是缺乏準(zhǔn)確性的。

(二)財(cái)會(huì)信息披露的動(dòng)機(jī)性影響信息真實(shí)性

雖然上市公司披露財(cái)會(huì)信息是一項(xiàng)法定義務(wù)，但每個(gè)公司自身都具有一定的披露動(dòng)機(jī)。同一時(shí)期的不同企業(yè)或者同一企業(yè)處于不同時(shí)期，其財(cái)會(huì)信息披露動(dòng)機(jī)會(huì)有所不同。有的是通過(guò)披露財(cái)會(huì)信息展示自身良好的發(fā)展前景，為增發(fā)股票做準(zhǔn)備；有的是通過(guò)披露財(cái)會(huì)信息為自身樹(shù)立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)商品的銷(xiāo)售；還有的是為了獲取商業(yè)銀行貸款做準(zhǔn)備。各種不同的披露動(dòng)機(jī)都驅(qū)使著企業(yè)盡其所能將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變得更加可觀，從而不少企業(yè)會(huì)開(kāi)始對(duì)其財(cái)會(huì)信息進(jìn)行包裝甚至粉飾。對(duì)于一些重大的負(fù)面財(cái)務(wù)信息，企業(yè)往往可以通過(guò)操縱各種業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)予以掩蓋或向以后期間轉(zhuǎn)移，進(jìn)而達(dá)到特定的信息披露目的。企業(yè)信息披露的動(dòng)機(jī)性大大降低了財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性，也使得人們對(duì)財(cái)會(huì)信息的信任程度逐漸下降。

(三)財(cái)會(huì)信息的私有性和隱蔽性影響信息可靠性

財(cái)會(huì)信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，很多相關(guān)數(shù)據(jù)和資料屬于商業(yè)秘密的范疇，是一種由企業(yè)自身所掌握的私有信息，從而具有私有性特征。而財(cái)會(huì)信息的這種私有性特征也決定了其另外一個(gè)特征，那就是隱蔽性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，雖然相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些重大事項(xiàng)做出了強(qiáng)制披露的規(guī)定，但實(shí)際的披露選擇權(quán)仍然掌握在企業(yè)的手中，企業(yè)可以選擇充分披露，也可以選擇部分披露。而這些信息畢竟是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，外部機(jī)構(gòu)難以對(duì)其進(jìn)行全面而系統(tǒng)的監(jiān)控，也就無(wú)法判斷其是否對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了足夠充分的披露。由此可見(jiàn)，財(cái)會(huì)信息的私有性特征和隱蔽性特征使得企業(yè)擁有了較大的操縱空間，從而降低了財(cái)會(huì)信息的可靠性。

三、從財(cái)會(huì)信息特征角度加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息管理

(一)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性

計(jì)量屬性是導(dǎo)致財(cái)會(huì)信息滯后性的一個(gè)重要因素，而滯后性則嚴(yán)重影響了財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性。為了提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。從理論上來(lái)講，在對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可供選擇的計(jì)量屬性是比較多的。其中，歷史成本是按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的金額進(jìn)行計(jì)量，比如企業(yè)采購(gòu)的某一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款金額來(lái)確定。而重置成本則是按照現(xiàn)在重新進(jìn)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)量，比如某一盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)所需花費(fèi)的價(jià)款金額來(lái)確定。從實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)做賬時(shí)應(yīng)當(dāng)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，只有明確規(guī)定的少數(shù)事項(xiàng)可以采用其他的計(jì)量屬性。這就是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)信息不準(zhǔn)確的一個(gè)關(guān)鍵因素。為了優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，可以適當(dāng)調(diào)整計(jì)量屬性的使用范圍。對(duì)于價(jià)值變化不大的會(huì)計(jì)要素，仍然采用歷史成本；而對(duì)于價(jià)值變化較大的會(huì)計(jì)要素則應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值或者現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性，以便及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高其財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性。

(二)加強(qiáng)外部審計(jì)，提高財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性

企業(yè)財(cái)會(huì)信息披露的動(dòng)機(jī)很可能驅(qū)使其對(duì)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行包裝和粉飾，從而影響財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性。為了能夠有效地提高財(cái)會(huì)信息真實(shí)性，使廣大利益相關(guān)者更加信任企業(yè)所披露出來(lái)的財(cái)會(huì)信息，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)市場(chǎng)，增加高質(zhì)量的審計(jì)。作為獨(dú)立第三方的外部審計(jì)就好比企業(yè)與財(cái)會(huì)信息使用者之間的一座橋梁，為雙方提供建立信任的機(jī)會(huì)和平臺(tái)。一座堅(jiān)實(shí)的橋梁能夠?yàn)殡p方建立良好的信任基礎(chǔ)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)信息的有用性。建立信任的前提就是提高財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性。高質(zhì)量的外部審計(jì)能夠以專(zhuān)業(yè)的程序和方法對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息真實(shí)性進(jìn)行審查，判斷企業(yè)是否具有重大的財(cái)會(huì)信息包裝或粉飾行為，從而為財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性做出合理保證。為此，需要加強(qiáng)外部審計(jì)，使審計(jì)市場(chǎng)上高質(zhì)量的審計(jì)越來(lái)越多。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的審查，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本專(zhuān)業(yè)資格。其次，完善審計(jì)行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，促使審計(jì)行業(yè)形成以審計(jì)質(zhì)量為基礎(chǔ)的良性競(jìng)爭(zhēng)。最后，要加大對(duì)審計(jì)違規(guī)的檢查力度和懲罰力度，并對(duì)違規(guī)的反面案例進(jìn)行廣泛的宣傳，做好警示教育。一旦外部審計(jì)質(zhì)量得到提高，財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性就能夠隨之得到提升，企業(yè)和財(cái)會(huì)信息使用者之間也會(huì)逐漸建立信任。

(三)完善企業(yè)信息披露制度，提高財(cái)會(huì)信息的可靠性

財(cái)會(huì)信息的私有性和隱蔽性使得企業(yè)具有較多的披露選擇權(quán)，只有建立一套較為完善的信息披露制度，才能夠改變現(xiàn)狀，提高財(cái)會(huì)信息的可靠性。信息披露制度的建立健全可以分為一般財(cái)會(huì)信息、重大財(cái)會(huì)信息和特殊財(cái)會(huì)信息三個(gè)方面展開(kāi)。一般財(cái)會(huì)信息就是目前財(cái)務(wù)報(bào)告的主體內(nèi)容，包括各財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。在披露制度中應(yīng)當(dāng)對(duì)披露格式和要求做出詳細(xì)規(guī)定，使各企業(yè)披露的財(cái)會(huì)信息更加具有規(guī)范性和可比性。而重大財(cái)會(huì)信息則是針對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，要求其進(jìn)行充分說(shuō)明。在披露制度中，首先要對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的認(rèn)定進(jìn)行規(guī)定，說(shuō)清楚哪些是重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，從金額和影響程度兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行衡量，并盡可能多地列舉出企業(yè)可能發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。其次，要對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)需要披露的內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，一般應(yīng)當(dāng)包括整個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)單說(shuō)明、涉及的金額以及后續(xù)影響等。特殊財(cái)會(huì)信息則是介于一般財(cái)會(huì)信息和特殊財(cái)會(huì)信息之間的一類(lèi)信息，不屬于一般財(cái)會(huì)信息，會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定后續(xù)影響，但金額又沒(méi)有達(dá)到重大財(cái)會(huì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。此類(lèi)信息的披露要求可以略低于重大財(cái)會(huì)信息，但也應(yīng)當(dāng)包括事項(xiàng)說(shuō)明、金額以及影響。其中，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后續(xù)影響應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)說(shuō)明，要對(duì)各種可能進(jìn)行分析

四、結(jié)論

財(cái)會(huì)信息的滯后性、隱蔽性以及披露的動(dòng)機(jī)性等特征引發(fā)了諸多財(cái)會(huì)信息管理問(wèn)題。為了加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息管理，應(yīng)當(dāng)從財(cái)會(huì)信息特征的角度采取恰當(dāng)?shù)拇胧Ｊ紫?，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整計(jì)量屬性的使用范圍，合理確定各種會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性，能夠使企業(yè)更加及時(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性。其次，提高外部審計(jì)質(zhì)量，能夠使財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性隨之得到提升，企業(yè)和財(cái)會(huì)信息使用者之間也能夠逐漸建立信任。最后，隨著企業(yè)信息披露制度的完善，財(cái)會(huì)信息的私有性和隱蔽性會(huì)有所減弱，從而其可靠性會(huì)越來(lái)越高。

[1]竺達(dá)君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(19).

[2]易平良.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：現(xiàn)狀、問(wèn)題與重構(gòu)[J].財(cái)會(huì)通訊,2013(25).