蔣凱先

（洛陽師范學(xué)院，河南洛陽 471934）

2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，公允價值這一計量屬性受到全世界的關(guān)注。為了應(yīng)對金融危機(jī)，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。其中，公允價值計量準(zhǔn)則就是與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一。為響應(yīng)二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出的倡議，國際會計準(zhǔn)則理事會加快了對公允價值計量準(zhǔn)則項目的研究和制定工作，并于2011年5月12日發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號》重新定義了公允價值，制定了統(tǒng)一的公允價值計量框架，規(guī)范了公允價值的披露要求。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》準(zhǔn)則將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格”，從定義中我們可以看出根據(jù)市場基礎(chǔ)計量是公允價值計量的關(guān)鍵所在，公允價值計量并不是根據(jù)主體計量的。因此我們在采用公允模式計量的時候要在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，充分考慮到市場參與者在對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行市場定價的時候所采用的各種最優(yōu)假設(shè)。

一、公允價值準(zhǔn)則趨同對我國會計國際化的重要意義

（一）公允價值的運用是未來我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的需要

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)在參與國際競爭時，新興的經(jīng)濟(jì)活動事項越來越多，尤其是金融創(chuàng)新活動層出不窮，在這些金融創(chuàng)新活動中只產(chǎn)生合約的權(quán)力或義務(wù)，沒有實際交易的發(fā)生，但是這些交易已經(jīng)對交易雙方的經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生了影響，傳統(tǒng)的會計計量方式不能確認(rèn)其影響，而公允價值只要交易雙方是在無干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價值，不論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要經(jīng)過雙方同意后即可產(chǎn)生一個價值，因此公允價值可以對創(chuàng)新金融活動產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計量，是未來我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動必不可少的一種計量方式。

（二）促進(jìn)國際資本市場的發(fā)展，降低我國海外融資成本

在世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，國際間的資本流動日益加強(qiáng)，我國企業(yè)的境外經(jīng)營與投資業(yè)務(wù)也逐漸增多，其中還包括一些企業(yè)赴海外證券市場進(jìn)行的融資活動，截止到目前，我國已有很大一部分企業(yè)在海外上市，涉及到經(jīng)營成果等情況的會計核算與財務(wù)報告，對于同一個企業(yè)而言，依據(jù)國際會計準(zhǔn)則和所在地的會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告必然存在著很大的差異。新會計準(zhǔn)則中對公允價值的引用，充分實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，有利于我國境外上市公司的財務(wù)報告的編制，同時，企業(yè)會計核算成本也會有所下降，各國進(jìn)入國際資本市場的障礙也相應(yīng)被消除，有效促進(jìn)了國際資本市場的發(fā)展。

（三）預(yù)示著我國會計準(zhǔn)則國際趨同有了實質(zhì)性進(jìn)展

近些年，國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則，都陸續(xù)將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、會計國際化程度的重要標(biāo)志。

我國新會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了公允價值是會計計量屬性之一，并在17個具體準(zhǔn)則中不同程度的加以運用，表明我國會計準(zhǔn)則向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。過去的很長一段時間里，世界會計同行說中國會計準(zhǔn)則不入流，與國際脫軌，最重要的一點就是因為我國會計計量屬性的單一。此次我國新準(zhǔn)則中果斷引入并在具體準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用公允價值計量屬性，充分顯示了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的實質(zhì)性進(jìn)步。

（四）推動我國經(jīng)濟(jì)融入國際化經(jīng)濟(jì)體制

隨著中國加入WTO，中國經(jīng)濟(jì)市場吸引了很多外商投資，大量外國資本融入到我國經(jīng)濟(jì)體制中來，金融衍生品交易開始活躍起來，至今為止，已經(jīng)產(chǎn)生了眾多特征各異的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始凈投資，歷史成本無法對其進(jìn)行計量，只有公允價值計量屬性才能對其進(jìn)行準(zhǔn)確計量。因此，在我國會計準(zhǔn)則中拓寬公允價值的應(yīng)用范圍，加大公允價值的使用力度是大勢所趨。盡管當(dāng)前我國還沒有全面應(yīng)用公允價值計量屬性，但是對我國以往很多會計信息與國際會計信息缺乏相應(yīng)的可比性以及傳遞信息的及時性都有了很大的改善?，F(xiàn)今，我國會計準(zhǔn)則中大量應(yīng)用公允價值計量模式，豐富了我國會計計量體系的內(nèi)容，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的重大舉措，很大程度上提高了商業(yè)語言的通用性，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展消除了阻礙。

（五）公允價值計量在我國的發(fā)展趨勢

雖然該準(zhǔn)則目前還需要進(jìn)行不斷地完善，但我們應(yīng)該看到企業(yè)會計核算采用公允價值計量，會計信息的及時性和準(zhǔn)確性可以得到提高，可以更好的反映市場環(huán)境。沒有必要因為金融危機(jī)帶來的負(fù)面影響去質(zhì)疑公允價值計量模式的優(yōu)越性，在我國采用公允價值計量模式進(jìn)行會計核算起步較晚，與其他發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，因此在運用公允價值模式計量的時候還需要謹(jǐn)慎，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，同時也要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力度，提升企業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)我國公允價值計量模式更加成熟，不斷提升我國公允價值模式計量的國際性。

二、我國公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的利弊分析

（一）公允價值計量模式的優(yōu)點

1.充分體現(xiàn)了會計配比原則

配比原則既要要求收入、成本、費用要在期間配比，同時三者之間的發(fā)生也要存在在因果關(guān)系，計量屬性也應(yīng)該是一致的。如果采用歷史成本計量，在計量屬性方面是不配比的，表現(xiàn)為收入的計量標(biāo)準(zhǔn)是按照市場價格，而成本、費用的計量標(biāo)準(zhǔn)是歷史成本。公允價值計量屬性的引用能夠促進(jìn)配比原則的實現(xiàn)。

2.有利于企業(yè)資本的保全

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力來源于資本，企業(yè)再生產(chǎn)過程中會消耗一定的生產(chǎn)能力，為了進(jìn)行再生產(chǎn)，企業(yè)必須將這些能力進(jìn)行回購，這樣才能保障簡單的再生產(chǎn)持續(xù)下去。如果企業(yè)運用歷史成本計量消耗的生產(chǎn)能力，就會有可能導(dǎo)致在物價上漲時回購不了原有規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果消耗是通過公允價值計量的，無論是物價上漲還是下降，企業(yè)都可以通過確認(rèn)合理的交易價格使得的生產(chǎn)力得到回購，企業(yè)可以維護(hù)自身資本，使生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行，更加有利于保全企業(yè)的資本。

3.體現(xiàn)了金融工具的創(chuàng)新

合約是現(xiàn)階段的金融衍生工具的主要形式，因為并不具備實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，利用歷史成本法并不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計量。在運用歷史成本計量時是以合約實施或者取消為前提的，計量的結(jié)果實際上是金融衍生工具的累積數(shù)字。然而，公允價值計量是不論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要買賣雙方自愿同意就可形成對一個市場價值的計量。金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)可以通過公允價值計量的方式來體現(xiàn)，也可以向買賣雙方提供有用的市場信息。

（二）公允價值計量模式的缺點

1.操作性較差

一方面，我國還沒有象西方發(fā)達(dá)國家那樣具有健全發(fā)達(dá)的市場體系。很多資產(chǎn)要素的公允價值難以取得。另一方面，公允價值判斷的主要方法是現(xiàn)值技術(shù)的運作，而未來現(xiàn)金流量的確定以及投資者要求的報酬率和預(yù)測時間的選取等技術(shù)目前并不完善。這就導(dǎo)致了公允價值模式計量的操作性較差。

2.確定公允價值有較強(qiáng)的主觀性

由于公允價值是買賣雙方對市場價值的判斷，同時由于市場環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致大量的公允價值只能通過人為的判斷得到。由于信息不暢、商業(yè)秘密的保密性等因素的影響，增加了判斷的難度，在判斷的過程由于存在主觀的人為因素，大大降低了會計核算的可靠性。

3.提供了操控利潤的空間

公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理者利用公允價值的缺點對利潤進(jìn)行操控，使會計信息失真。

三、國際會計準(zhǔn)則公允價值計量對我國的啟示及借鑒

（一）國際會計準(zhǔn)則公允價值計量應(yīng)用啟示

金融危機(jī)后，美國證監(jiān)會于2008年9月對流動性差和非理性交易市場狀況下公允價值會計處理提出了指導(dǎo)意見。雖沒有暫停公允價值的使用，但規(guī)定在這種情況下確定其公允價值時，可以通過合理的主觀判斷來確定。另外美國公允價值計量需要使用復(fù)雜數(shù)學(xué)模型來估值，也需要管理層對環(huán)境作大量假設(shè)、判斷和估計才行，所以公允價值計量可靠性并非完美，需要進(jìn)一步對會計準(zhǔn)則加以完善，降低應(yīng)用難度，提高外部審計力度等措施

（二）完善我國公允價值應(yīng)用的對策

1.加強(qiáng)公允價值應(yīng)用的相關(guān)體系

公允價值計量只有建立起比較完善的理論以及科學(xué)規(guī)范的應(yīng)用指導(dǎo)體系才能得到更好的應(yīng)用和發(fā)展。目前，需要立足我國的發(fā)展現(xiàn)狀并結(jié)合上市公司的實際需求，使公允價值應(yīng)用體系的建立更加科學(xué)和實用。要充分結(jié)合各方面的反饋意見制定公允價值準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和相關(guān)解釋，以此來降低因不同準(zhǔn)則對公允價值的不同要求所帶來的計量困難，使公允價值應(yīng)用更容易操作，更有效率。對公允價值使用的條件、計量方法、做出判斷的依據(jù)及相關(guān)信息的披露進(jìn)行規(guī)范，并明確公允價值的應(yīng)用程序和信息的披露程度。

2.加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

新出臺的會計準(zhǔn)則應(yīng)用的靈活性較強(qiáng)，這樣公司在日常經(jīng)營過程中選擇的自由程度就比較寬。新會計準(zhǔn)則中對公允價值也有了不少的改變，如公允價值下的資產(chǎn)變動情況、公允價值變動對損益表的影響、公允價值下的企業(yè)重組等。這些新內(nèi)容的增加或修改，都會增加財務(wù)人員的專業(yè)業(yè)判斷空間，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的強(qiáng)弱直接影響到對公允價值的計量產(chǎn)生影響。這樣財務(wù)人員就要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力。要充分掌握好公允價值中的估值技術(shù)。還要有高度的判斷力。另外，國家也要加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓我國的財務(wù)人員有途徑學(xué)到更多的國外先進(jìn)知識，達(dá)到快速了解市場，學(xué)會最新的會計處理理念、公允價值估值技術(shù)等方面的知識。要求在授課過程中要把理論和實際案例相結(jié)合的方法。使財務(wù)人員從根上提高業(yè)務(wù)能力和判斷能力，降低由于人為原因產(chǎn)生的財務(wù)信息失真對公允價值判斷的影響。

3.改善公允價值的應(yīng)用環(huán)境

首先要加強(qiáng)和公允價值有關(guān)的審計內(nèi)容，我國的注會協(xié)會要加快做好與公允價值應(yīng)用有關(guān)的審計準(zhǔn)則，增加對公允價值披露方面的審計內(nèi)容，這樣審計準(zhǔn)則就能很好的為公允價值服務(wù)并指導(dǎo)工作。其次，要加強(qiáng)與其計量和披露有關(guān)的控制測試及相關(guān)內(nèi)容。這樣做可以明確具體的操作步驟以及方法，可以有效的提高內(nèi)部控制，減少公允價值計量以及披露的任意性，提升其運用的可靠性和相關(guān)性。再次，要對公允價值的評價標(biāo)準(zhǔn)加以肯定，在實際工作中要肯定公允價值的評價標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分其不確定性的具體情況，加強(qiáng)公允價值的操作性，這樣注冊會計師就能掌握好評價尺度進(jìn)行工作?？梢杂行У慕档蛯徲嫷娘L(fēng)險。最后要加強(qiáng)審計工作人員的工作獨立性。

4.重視企會計從業(yè)人員的誠信問題

震驚世界的“安然事件”令會計誠信問題舉世關(guān)注。而在會計國際化的進(jìn)程中，會計誠信，會計的真實性又是會計事業(yè)的基礎(chǔ)。會計工作并非是簡單的記賬、報賬、報銷、核發(fā)工資等簡單事項，而是一項專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)。從事會計工作的人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)教育和實踐及考核才能持證上崗。而在會計人員工作期間，如何保證其工作的真實性，不僅僅需要前期專業(yè)的培訓(xùn)，還需要對其時時敲打，不斷強(qiáng)調(diào)誠信會計，會計的真實性問題。讓其深刻地意識到會計的工作神圣。真正做到不做假賬，以誠實守信為榮。只有保證我國會計工作的真實，才能最終使我國會計與國際接軌，真正的融入國際，從而促進(jìn)我國會計國際化發(fā)展。每一個會計從業(yè)人員就如同一個器官組織的細(xì)胞，要想使這個器官得到健康成長，就必須保證每一個細(xì)胞的健康。所以只有廣大會計從業(yè)人員的道德意識和思想境界得到提高，重視會計從業(yè)誠信，才能讓我國的會計事業(yè)得到健康快速的發(fā)展，才能更好地走好會計國際化的道路。

5.建立、健全相關(guān)會計法律和企業(yè)財會的內(nèi)部控制制度

正所謂，知人知面不知心，個體的誠信固然重要，但要真正的守護(hù)誠信，建立誠信，還必須建立完善的法律和相關(guān)的企業(yè)財會內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)建立、健全企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督制度，確認(rèn)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任財會責(zé)任主體，在控制的基礎(chǔ)上引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的行為和財務(wù)運營行為，保障企業(yè)會計資料的真實性。其次，必須建立、健全企業(yè)會計內(nèi)部的稽查和審計制度，從而公平的、公正的、客觀的審查和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動。最后，還應(yīng)建立、健全財會有效憑證制度，其各項憑證的獲取、填寫和傳送都應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保障賬實、賬賬、賬證相符。

綜上所述，未來的世界必將互通有無，調(diào)劑余缺，在這樣一個大發(fā)展，大融合的時代背景下，會計國際化在所難免，我國應(yīng)該抓住機(jī)遇，敢于挑戰(zhàn)，取他國之會計精華，融入我國特色社會主義會計事業(yè)之中，真正的走出去，引進(jìn)來，更好地使我國會計事業(yè)融入國際，健康發(fā)展，從而服務(wù)于廣大人民群眾。

[1]樊翠云.中國會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展歷程及實現(xiàn)途徑[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013(9).

[2]徐 聰.會計準(zhǔn)則國際化趨勢下我國公允價值應(yīng)用問題探討[J].常熟理工學(xué)院學(xué)報，2014(1).