于 丹

（中國醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，沈陽 110001）

一、引言

財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，如果要了解醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營中的種種需要，可以通過醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院的各項(xiàng)工作只有在預(yù)算得到妥善管理的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)有條不紊地運(yùn)行，保證醫(yī)院流程的持續(xù)，使醫(yī)院各方面都能得到照顧，從而提升醫(yī)院的競爭力。但是我們也應(yīng)知道預(yù)算管理只是醫(yī)院管理的手段，不能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院所有的目標(biāo)和要求。只有將這種方式與其他手段相結(jié)合，才能對醫(yī)院管理工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)與紕漏進(jìn)行糾正與整改，從而更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

預(yù)算管理屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，比如醫(yī)院為了建設(shè)一個(gè)或者籌備開發(fā)某個(gè)項(xiàng)目之前進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，預(yù)算的內(nèi)容就是對醫(yī)院內(nèi)部的部門單位財(cái)務(wù)情況、非財(cái)務(wù)資源等進(jìn)行一系列的協(xié)調(diào)分配，還要進(jìn)行考核與控制，從而組織、協(xié)調(diào)醫(yī)院的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，快速實(shí)現(xiàn)完成醫(yī)院的既定目標(biāo)。預(yù)算管理是對醫(yī)院的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃以及綜合的核算，準(zhǔn)確地評(píng)估醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的掌控能力。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是醫(yī)院在項(xiàng)目開展時(shí)的管理活動(dòng)，以企業(yè)的健康、順利地發(fā)展作為前提，通過預(yù)算編制以及控制，利用分析以及考核這些辦法增強(qiáng)醫(yī)院的管理能力，將醫(yī)院利益最大化。財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要由三方面組成，其一是資本預(yù)算也是整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對項(xiàng)目的情況進(jìn)行分析之后將對投入的資金進(jìn)行評(píng)估，然后做出最具發(fā)展方向的決策，其二是業(yè)務(wù)預(yù)算，同時(shí)也是整個(gè)預(yù)算活動(dòng)的中間環(huán)節(jié)，涵蓋的內(nèi)容也相對比較繁雜，比如成本、生產(chǎn)、銷售等費(fèi)用的預(yù)算；其三是財(cái)務(wù)預(yù)算，也是整個(gè)預(yù)算活動(dòng)的最后階段，主要包含有現(xiàn)金預(yù)算和利潤的估算等。在醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)行中，需要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行資源的預(yù)算，從而規(guī)劃醫(yī)院在未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)，創(chuàng)造出更多的現(xiàn)金流，這就要求財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)行全面的預(yù)算和制定經(jīng)營戰(zhàn)略，并以此為基礎(chǔ)制定出一套能夠完全滿足醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展前景的政策，確保預(yù)算的合理性和準(zhǔn)確性，保證實(shí)施的項(xiàng)目等在預(yù)算的范圍內(nèi)能夠完全實(shí)現(xiàn)，加速醫(yī)院健康順利地發(fā)展。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算的必要性

第一，在醫(yī)院的管理中實(shí)行全面的預(yù)算管理可以幫助醫(yī)院明確各個(gè)部門與科室的工作任務(wù)和責(zé)任。預(yù)算的編制就是把整體的工作進(jìn)行分解，也就是將總數(shù)量和總?cè)蝿?wù)按照一定的額度分配給各個(gè)部門及科室。下屬部門與科室通過這項(xiàng)規(guī)定來明確本部門的職責(zé)，為醫(yī)院總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。

第二，對醫(yī)院整體實(shí)行全面預(yù)算，幫助各部門及科室明確目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上也可以協(xié)調(diào)它們之間的活動(dòng)。因此，在醫(yī)院總體目標(biāo)既定的情況下，各科室和部門應(yīng)該彼此聯(lián)系、互通有無，相互協(xié)作，相互理解，共同努力，共同進(jìn)步，從而實(shí)現(xiàn)各自的具體目標(biāo)。

第三，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中實(shí)行全面預(yù)算可以對部門的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制。編制預(yù)算就是為了對各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)花費(fèi)進(jìn)行控制，因此，在預(yù)算進(jìn)行中，如果發(fā)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著漏洞與過度消費(fèi)的現(xiàn)象，就能夠使其得到及時(shí)解決；而且，通過對年度工作的總結(jié)與反饋，可以對出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出解決辦法。

第四，對醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算，可以對部門的工作成績進(jìn)行評(píng)估。在對實(shí)際完成情況與當(dāng)時(shí)預(yù)算進(jìn)行對比后，就能對部門及科室進(jìn)行考核，并將此作為獎(jiǎng)賞的依據(jù)，來激發(fā)員工的積極性。

三、財(cái)務(wù)制度下預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制與醫(yī)院實(shí)際情況不符

1.數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)在采集時(shí)沒有明確的目標(biāo)，不具有代表性，而且在對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理時(shí)又缺乏科學(xué)的分析手段，因此，使得預(yù)算結(jié)果與現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重脫軌，難以再進(jìn)行下去。

2.預(yù)算缺乏科學(xué)管理，重視程度低，部門與科室參與性低，部門間的協(xié)調(diào)能力差。在一些醫(yī)院中普遍存在著一種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，而與本部門、科室無關(guān)，因此他們在預(yù)算編制進(jìn)行之時(shí)沒有積極主動(dòng)配合，而僅僅確認(rèn)編制的結(jié)果。這樣的運(yùn)行狀況，使得醫(yī)院不能準(zhǔn)確把握部門、科室的實(shí)際情況，使得預(yù)算與現(xiàn)實(shí)偏差較大。而且，執(zhí)行難度也大，各部門沒有按照預(yù)算目標(biāo)來進(jìn)行，也沒有對結(jié)果進(jìn)行考核，預(yù)算的權(quán)威性無法體現(xiàn)，使得各部門與科室的積極性不高。

（二）預(yù)算的執(zhí)行力度不夠

1.缺乏執(zhí)行動(dòng)力。由于缺乏積極的參與，預(yù)算的執(zhí)行者在面對強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)往往不能很好地完成，而將其視為負(fù)擔(dān)，從而使預(yù)算執(zhí)行力度減弱。

2.預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管。在一些醫(yī)院中，往往將預(yù)算編制作為一種形式來完成，而沒有拓展其管理的職能，使得預(yù)算管理沒有起到相應(yīng)的作用。對預(yù)算管理的執(zhí)行是整個(gè)管理工作的重點(diǎn)，在整個(gè)工作中貫穿始終，但是在對預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行時(shí)卻沒有相應(yīng)的專門人員來負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理。因此，在執(zhí)行中往往會(huì)遇到不規(guī)范、不科學(xué)、效率低下等等問題，這使得預(yù)算在執(zhí)行時(shí)會(huì)與實(shí)際情況不符，因而造成醫(yī)院的損失。

（三）預(yù)算管理考核與激勵(lì)機(jī)制不完善

1.考核指標(biāo)不健全。在預(yù)算中，過多地重視了對業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核，而沒有對非業(yè)務(wù)收支考核做出相應(yīng)的安排；只關(guān)注對執(zhí)行情況的反饋，而沒有對預(yù)算的編制進(jìn)行有效及時(shí)地評(píng)判。這樣的考核結(jié)果使得醫(yī)院的預(yù)算管理工作沒有得到準(zhǔn)確的評(píng)估。

2.獎(jiǎng)懲制度不完善。醫(yī)院在制定獎(jiǎng)懲制度時(shí)，并沒有將考核與績效掛鉤，因此在這樣的寬松環(huán)境中，員工的積極性不高，也使得醫(yī)院通過預(yù)算來明確員工職責(zé)的目標(biāo)無法真正實(shí)現(xiàn)。

四、預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的具體實(shí)施方法

醫(yī)院應(yīng)該明確自己的目標(biāo)，并做出規(guī)劃，在目標(biāo)的指引和規(guī)劃的影響下，對預(yù)算進(jìn)行合理化的管理，將總?cè)蝿?wù)做具體劃分，分別加以考核，這樣才能達(dá)到非常好的效果。

（一）建立完善的預(yù)算管理體系與制度

醫(yī)院在建立完整的預(yù)算管理體系中，應(yīng)該加強(qiáng)人員組織方面的工作，從而保證工作的執(zhí)行力度。在一整套的預(yù)算組織包括以下部門：預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對醫(yī)院所有預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作，對院長負(fù)責(zé)。因?yàn)槭菍︻A(yù)算進(jìn)行管理，而預(yù)算又歸屬于財(cái)務(wù)部門，因此，預(yù)算管理委員會(huì)往往將辦公地點(diǎn)設(shè)置在財(cái)務(wù)科，這樣能夠更為方便地進(jìn)行預(yù)算的管理。醫(yī)院的其他部門對預(yù)算實(shí)行對口管理，執(zhí)行則由醫(yī)院的各個(gè)責(zé)任中心。除此之外，醫(yī)院在進(jìn)行管理工作時(shí)，為了保證工作的順利開展，還應(yīng)該建立預(yù)算管理的制度措施。

（二）預(yù)算管理工作要保證實(shí)施的高度準(zhǔn)確性

第一，要確保業(yè)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。全面預(yù)算的管理是以業(yè)務(wù)預(yù)算為開頭的，它的正確與否與管理的效果有很大關(guān)系，所以只有在對醫(yī)院進(jìn)行全方位地調(diào)查和了解、對市場的相關(guān)動(dòng)態(tài)把握、對醫(yī)院與外部的交流、對技術(shù)的掌握程度之上才能做出較為合理的安排。這樣的業(yè)務(wù)預(yù)算比較符合實(shí)際情況。第二，要進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算管理分析。在年度預(yù)算的總目標(biāo)下，將其按照月度來進(jìn)行劃分，建立相關(guān)制度，并對月度預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)召開研討會(huì)進(jìn)行總結(jié)分析，給予修正。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院的現(xiàn)金流管理，促進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)施

在醫(yī)院的任何正常經(jīng)營活動(dòng)中都離不開現(xiàn)金的流通，現(xiàn)金流成為醫(yī)院的“血液”，對其的管理是醫(yī)院預(yù)算管理的重要部分。對現(xiàn)金流的管理不僅僅流于形式，除了請?jiān)洪L簽字來報(bào)銷外，對現(xiàn)金流還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算管理、流入管理、流出管理、使用效率和結(jié)算管理等幾方面的內(nèi)容。這些都大大多于一般的現(xiàn)金范圍。在現(xiàn)金預(yù)算中，能夠清晰反映一切現(xiàn)金收支的結(jié)果，能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)、資本和籌資預(yù)算的管理活動(dòng)，從而按時(shí)組織預(yù)算資金的管理，對其支出有一定的限制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）控制醫(yī)院資本預(yù)算，促使醫(yī)院的正常運(yùn)營

在最近幾年中，醫(yī)院由于不斷擴(kuò)張而造成資金的短缺，為了維持醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，院方只有大量向銀行貸款，而貸款又會(huì)產(chǎn)生高額的利息，因此又加劇了醫(yī)院的資金負(fù)擔(dān)；醫(yī)院在拖欠藥品、材料貨款之時(shí)，損害了醫(yī)院的信用；醫(yī)院在拖欠員工工資后，也會(huì)造成員工積極性的低落。二級(jí)及二級(jí)以下的醫(yī)院中經(jīng)常會(huì)存在這類的現(xiàn)象，對醫(yī)院的發(fā)展造成影響。因此，醫(yī)院在制定預(yù)算的管理中要嚴(yán)格控制成本，要針對醫(yī)院的實(shí)際需求來完成對預(yù)算編制的制定，而且還應(yīng)對醫(yī)院的發(fā)展做出全面規(guī)劃。

（五）硬化成本管理，強(qiáng)化成本控制

醫(yī)院在對預(yù)算進(jìn)行管理時(shí)，要對預(yù)算的成本管理目標(biāo)及對象、分?jǐn)偭鞒膛c范圍、分析與控制做出合理的規(guī)劃，將體系細(xì)化。醫(yī)院也應(yīng)該提前做好成本方面的預(yù)算，例如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，這樣才能對經(jīng)費(fèi)的開支做到限制，使其不至于超標(biāo)，而對國家的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)做到規(guī)范和科學(xué)。

（六）建立一套適合醫(yī)院的考核、激勵(lì)措施

在醫(yī)院的預(yù)算管理中，評(píng)價(jià)與考核是最后的環(huán)節(jié)，也是認(rèn)定整個(gè)預(yù)算效果的環(huán)節(jié)。所以，如果要保證預(yù)算的合理性與有效性，應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)合理的考核與激勵(lì)體系。首先是考核辦法：在對預(yù)算效果進(jìn)行管理中，應(yīng)該選擇具有代表性的指標(biāo)來完成，不僅要選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)還應(yīng)該選擇非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括業(yè)務(wù)收入完成情況、藥品收入情況、利潤完成情況、資產(chǎn)的收入與負(fù)債。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、門診平均收費(fèi)水平、出院病人平均醫(yī)藥費(fèi)等。其次是鼓勵(lì)措施：具有競爭性的鼓勵(lì)措施能夠成功調(diào)動(dòng)員工的積極性，激發(fā)他們的潛力，為醫(yī)院的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。在這樣的激勵(lì)下，員工才能全面完成預(yù)期的目標(biāo)。如果激勵(lì)制度不科學(xué)或是缺乏動(dòng)力，那么不僅員工無法全力配合，而且也為整個(gè)預(yù)算管理體系的完成造成了重重阻礙。所以，醫(yī)院在制定鼓勵(lì)政策時(shí)，要結(jié)合自身實(shí)際在符合法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這樣才能夠真正發(fā)揮激勵(lì)制度的有效性，也才能實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院預(yù)算制度的順利完成。

五、預(yù)算管理的應(yīng)用成效

第一，資金能夠?qū)崿F(xiàn)妥善安排，根據(jù)實(shí)際需要來支配。醫(yī)院在預(yù)算的基礎(chǔ)上明確自己的職責(zé)和任務(wù)，因而可以根據(jù)預(yù)算來組織收入，然后再根據(jù)每個(gè)部門的情況和重要性，對預(yù)算進(jìn)行合理的支付，讓資金能夠形成規(guī)律，從而提高利用率，降低成本，避免不必要的開支。第二，使醫(yī)院的收支能夠維持平衡狀態(tài)，財(cái)務(wù)管理能夠更上一個(gè)層次。醫(yī)院在對預(yù)算進(jìn)行管理之后，財(cái)務(wù)部門的工作就不僅僅局限于算賬報(bào)賬，還應(yīng)該全程參與到預(yù)算的編制控制當(dāng)中，使財(cái)物各個(gè)工具能夠充分運(yùn)用到實(shí)際情況中，這樣就將財(cái)務(wù)管理的地位大大提高了。按照要求，財(cái)務(wù)部門建立資金集中管理的制度，把整個(gè)醫(yī)院各單位的資金統(tǒng)一管理，按照月度預(yù)算來撥付，這樣就加強(qiáng)了對醫(yī)院的財(cái)務(wù)掌控能力。

綜上所述，隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，使得我國的醫(yī)療衛(wèi)生條件逐漸步入佳境，為人民的身體健康做出貢獻(xiàn)。但是另一方面，醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，面臨更加激烈的競爭，稍有不慎會(huì)面臨巨額的財(cái)政赤字，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此，醫(yī)院只有建立完善的預(yù)算管理體系，才能夠保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，才能提高醫(yī)院的競爭力和綜合實(shí)力，才能為醫(yī)院帶來更多的社會(huì)效益，從而推動(dòng)醫(yī)院向更好更光明的方向發(fā)展。

[1]杜小青.預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用探究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015(8).

[2]張紅燕，陶有才，李 揚(yáng).全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界，2015(12).

[3]何 瑜.全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院中的應(yīng)用分析[J].會(huì)計(jì)師，2014(12).