蒲方合

(賀州學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，廣西 賀州 542899)

前 言

財政是國家治理的基礎(chǔ)，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、實現(xiàn)國家長治久安的重要保障。而現(xiàn)行的財稅體制是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上逐步形成、完善的，不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促升級”的現(xiàn)實需要。[1]《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出要深化財稅體制改革，完善稅收制度，調(diào)整消費稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護稅改革。2014年3月，李克強總理在政府工作報告中也提出，要推動消費稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅立法的相關(guān)工作。財稅體制改革是一場關(guān)系到國家治理現(xiàn)代化的深刻變革。為了建立現(xiàn)代財稅制度，中共中央政治局審議通過了《深化財政體制改革總體方案》。2015年3月，李克強總理在政府工作報告中提出要完善消費稅政策，擴大資源稅從價計征的范圍，做好環(huán)保稅的立法工作。按照中央部署，新一輪財稅體制改革到2016年基本完成重點工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。[2]稅制改革重點鎖定增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅等六大稅種。[3]2014年12月，國務(wù)院正式取消酒精消費稅。2015年1月13日零時起，汽油、柴油消費稅單位稅額每升分別提升0.12元、0.1元。[3]消費稅改革引起了人們極大的關(guān)注。為了促進我國消費稅制、資源稅制、環(huán)境保護稅制等項改革的協(xié)同創(chuàng)新，并著眼于長遠(yuǎn)，必須明確消費稅在整個稅收體系中的功能定位。為了進一步深化消費稅制改革，在吸收有關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，筆者再次就我國消費稅的功能定位及其制度重構(gòu)進行探討，以期拋磚引玉。

一、歷史上我國消費稅的功能定位

(一)新中國成立前我國消費稅的功能定位

早在西周時，我國就對山林、池澤的出產(chǎn)征收“山澤之賦”?！吧綕芍x”實為財產(chǎn)稅，其功能定位于籌集財政收入。春秋時，齊國對鹽鐵征稅。漢昭帝時對酒征稅。明末對煙征稅。[4]此外，漢代以后，還陸續(xù)開征了茶稅、竹稅、生漆稅、皮毛稅、糖稅等。[5]清康熙也對煙征稅。國民政府成立后繼續(xù)對煙、酒征稅。1941年，按照國民政府財政部擬定的《國產(chǎn)煙酒稅暫行條例》，全國實行統(tǒng)一的煙酒稅制。[4]由于鹽、鐵乃生活必需品，煙、酒、茶葉、糖乃普通生活消費品，無論是西周的山澤之賦，還是后來對煙、酒、茶葉、糖征收的稅賦，其功能定位應(yīng)為籌集財政收入。

(二)新中國成立后我國消費稅的功能定位

按照政務(wù)院1950年發(fā)布的《全國稅政實施要則》及1951年發(fā)布的《特種消費行為稅暫行條例》，對在電影院、戲劇院的文化消費、在舞廳中的娛樂消費、在旅館中的住宿消費及筵席征收特種消費稅。由于在電影院、戲劇院的文化消費、在旅館的住宿消費、筵席上的飲食消費實質(zhì)上為大眾消費，特種行為稅的功能定位應(yīng)為籌集財政收入。1953年特種行為稅并入營業(yè)稅。[6]1982年財政部頒發(fā)了《關(guān)于征收特別燒油稅的暫行規(guī)定》，遂開始征收特別燒油稅。該稅的功能定位為調(diào)節(jié)能源消費結(jié)構(gòu)。1988年9月國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國筵席稅暫行條例》，對在我國境內(nèi)開設(shè)的飯店、酒店、賓館、招待所、其他飲食場所舉辦筵席的單位或個人征收筵席稅，意在引導(dǎo)合理消費，提倡勤儉節(jié)約。1989年財政部頒布了《關(guān)于對彩色電視機征收特別消費稅有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于對小轎車征收特別消費稅有關(guān)問題的通知》，對彩電征收特別消費稅旨在調(diào)節(jié)彩電的生產(chǎn)和消費[4]，整頓彩電市場秩序；對小轎車征收特別消費稅的目的在于調(diào)節(jié)高消費，調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。

1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布了《消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。該暫行條例規(guī)定了煙、酒及酒精、化妝品、護膚品等11個稅目。此時的消費稅除了具有籌集財政收入的功能外，還兼有其他功能。設(shè)置煙酒稅目是為了引導(dǎo)人們健康消費；對鞭炮、焰火、汽油、柴油征稅及對小汽車按氣缸容量征稅，表明消費稅具有保護環(huán)境的功能定位；對貴重首飾及珠寶、玉石征稅，意在調(diào)節(jié)收入分配。2001年調(diào)整了煙酒的消費稅稅率，并改革了計征方法。2003年調(diào)低了金銀首飾、鉆石、鉆石制品的消費稅稅率，調(diào)整了征收環(huán)節(jié)。[7]2006年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文，再次調(diào)整了消費稅。經(jīng)增減、調(diào)整后，稅目由11個變?yōu)?4個，將成品油、高爾夫球及球具、高檔手表列入征稅范圍，進一步突出了其調(diào)節(jié)收入分配和環(huán)境保護的功能。

二、我國現(xiàn)行消費稅的功能定位

根據(jù)2008年11月修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2009年1月1日起在全國進行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2008年12月18日，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》，提高了成品油單位稅額。為了協(xié)同配合增值稅改革，國務(wù)院修訂、發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《消費稅暫行條例實施細(xì)則》。消費稅暫行條例及其實施細(xì)則自2009年1月1日起施行。2009年5月，對煙產(chǎn)品消費稅政策進行了調(diào)整，大幅提高了卷煙消費稅的稅率。2011年10月27日，國家稅務(wù)總局又頒布了《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》，規(guī)定了卷煙計稅的核定公式和各類卷煙批發(fā)毛利率的具體標(biāo)準(zhǔn)。通過2009年消費稅制及其配套改革，確立了我國現(xiàn)行的消費稅制。至此，我國消費稅制漸趨合理公正，并已具備多種功能。

(一)籌集財政收入

籌集財政收入是稅收的首要功能。消費稅是世界上最古老的稅種之一。在中國，鹽稅、鐵稅、酒稅、煙稅乃實質(zhì)意義上的消費稅，自其開征之后，便成為政府與國庫的重要收入來源。[5]2009年消費稅改革伊始，國內(nèi)消費稅即從2008年的2568.27億元猛增至4761.22億元，增幅為85.39%。2010年又猛增至6071.55億元。[4]2012年我國消費稅總額已達8835.18億元。[8]2013年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入8230億元，約占稅收總收入的7.4%。[9]2014年國內(nèi)消費稅達8907億元，同比增長8.2%。*http://tax.tianhenet.com.cnshangw.2015-02-04 9:57(天和網(wǎng))。現(xiàn)行消費稅在籌集財政收入方面發(fā)揮了巨大作用。

(二)保護生態(tài)環(huán)境

按照傳統(tǒng)福利經(jīng)濟學(xué)的理論，如果因產(chǎn)品的消費而排放的三廢中所含的有毒有害物質(zhì)污染了環(huán)境，便產(chǎn)生了負(fù)外部性，即產(chǎn)生了成本。如果這種成本沒有體現(xiàn)在產(chǎn)品的銷售價格中，那就要通過稅收機制來矯正這種產(chǎn)品的消費對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)外部性。Austin和 Dinan使用仿真模擬方法估算了每年減少燃油消費10℅所產(chǎn)生的成本，其研究結(jié)果顯示，燃油稅會激勵人們少開車，并選擇更省油的車輛。[10]鑒于環(huán)境污染形勢嚴(yán)峻，霧霾天氣頻現(xiàn)，為了減少成品油消費對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)外部性，成品油消費稅的單位稅額不斷提高。2014年11月28日、2014年12月13日、2015年1月13日，我國先后三次將無鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油的消費稅單位稅額提升至1.12元/升、1.4元/升、1.52元/升，將柴油、燃料油、航空煤油的消費稅單位稅額提升至0.94元/升、1.1元/升、1.2元/升。[3]2013年對成品油征收的消費稅已超過3000億元。[11]為了減少汽車消費對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)外部性，現(xiàn)行消費稅按氣缸容量大小對摩托車、小汽車、中輕型商用客車征收消費稅。氣缸容量在1.0升以下的摩托車的消費稅稅率僅為1%，而氣缸容量在4.0升以上的小汽車，消費稅稅率為40%。此外，對消耗大量木材的一次性筷子、實木地板征收5%的消費稅，以引導(dǎo)人們進行綠色環(huán)保消費。

(三)促進能源、資源的節(jié)約、集約消費

汽油、柴油等成品油來源于不可再生、可耗竭的石油資源，而地球上的石油儲量有限，我國石油對外依存度已居高不下。2013年進口原油28億噸，原油對外依存度近60%[12]，由于大氣缸容量的汽車行駛單位里程耗油比小氣缸容量的汽車行駛單位里程耗油多，對小汽車按氣缸容量的大小確定消費稅稅率的高低，對成品油征消費稅，意在鼓勵生產(chǎn)、消費耗油低的汽車，促進石油資源的節(jié)約、集約利用和消費?！吨泄仓醒肴嫔罨母锶舾芍卮髥栴}的決定》明確提出要將高能耗產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍。

(四)調(diào)節(jié)收入分配

美國密歇根大學(xué)2014年4月29日公布的一份研究顯示，我國貧富收入差距的增幅已超過美國。2009～2012年，我國居民收入基尼系數(shù)分別為0.490、0.481、0.477、0.474。據(jù)國家統(tǒng)計局2014年1月公布的數(shù)據(jù)，2013年我國居民收入基尼系數(shù)為0.473，仍在0.4的警戒線之上。[13]鑒于我國直接稅體系尚未健全，所得稅還難以完全承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重任，現(xiàn)行消費稅將游艇、小汽車、一萬元以上的高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石列入征收范圍。其中高檔手表、排氣量4.0升以上的小汽車、排氣量250毫升以下的摩托車的消費稅稅率分別為20%、40%、3%，體現(xiàn)了量能課稅的原則，以及對生活必需品低稅的稅收政策。在稅目“化妝品”中，注明不包括洗發(fā)護發(fā)用品等日化品，體現(xiàn)了對生活必需品的免稅政策。

(五)引導(dǎo)人民健康消費

吸煙會損害人們的身體健康，在公共場所、工作場所吸煙會影響他人的工作和生活；過度飲酒也會影響身心健康。為了倡導(dǎo)健康的生活方式，培養(yǎng)積極向上的生活情趣，對煙、酒征消費稅體現(xiàn)了寓禁于征的政策意圖。

三、我國現(xiàn)行消費稅在功能定位上的沖突

由于我國尚缺乏專門以環(huán)境保護為目的，專門針對破壞生態(tài)環(huán)境、排放污染物的行為課征的稅種——環(huán)保稅，對于主要污染物的排放在經(jīng)濟上主要依靠排污收費制度來發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。然而，排污費不可能完全具備稅收的強制性、固定性、權(quán)威性，缺乏強有力的征管法規(guī)作保障，存在收費標(biāo)準(zhǔn)偏低或收費不足、協(xié)商收費等問題，對環(huán)境污染的遏制難以取得應(yīng)有的效果。[14]另外，從實證分析的角度而言，我國礦產(chǎn)資源稅的功能定位于國家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)向采礦單位或個人收取的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益，在礦產(chǎn)資源的節(jié)約、集約利用和消費上未能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境污染和經(jīng)濟發(fā)展遇到的資源瓶頸，我國主要通過消費稅來發(fā)揮稅收的環(huán)境保護作用以及促進資源節(jié)約、集約利用和消費的作用，使資源消費稅具備了上述五種功能，導(dǎo)致了消費稅在功能定位上的沖突。

(一)調(diào)節(jié)收入分配的功能定位與環(huán)境保護的功能定位相沖突

環(huán)境污染主要來自于因生產(chǎn)、生活而排放的三廢(廢氣、廢水、固體廢棄物)中所含的有毒有害物質(zhì)。要使稅收在環(huán)境保護方面取得理想的調(diào)節(jié)作用，首先，必須對排放污染物的行為征稅；其次，必須對消費時污染環(huán)境的產(chǎn)品(例如煤炭、成品油、小汽車等)和對環(huán)境具有潛在破壞、污染的消費品(例如鉛蓄電池、汞鎘電池、各種塑料制品)征稅。但是在這些產(chǎn)品當(dāng)中，煤炭、成品油已成為普通民眾生活中必不可少的燃料來源，摩托車已成為民眾的廉價出行工具。中國汽車銷量連續(xù)六年全球第一，2014年我國汽車銷售量達2349.1萬輛。[15]至2014年末，我國民用汽車保有量為15 447萬輛，其中民用轎車保有量8307萬輛，私人轎車7590萬輛。[16]隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，小汽車已逐漸成為民眾的日常交通工具。含磷洗滌劑、電池等也已成為民眾的生活必需品。對這些產(chǎn)品征收消費稅，無疑會提高普通民眾的生活成本，導(dǎo)致消費稅的累退性，削弱了消費稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。這也是目前對煤炭未征收消費稅的原因。但是，環(huán)境污染已成為民生之患、民心之痛。而我國尚無獨立的環(huán)保稅，排污收費制度又難以取得理想的環(huán)保調(diào)節(jié)效果，如果對這些產(chǎn)品不征收消費稅，何以遏制環(huán)境污染？何以節(jié)能減排？為了保護環(huán)境，我國現(xiàn)行消費稅按氣缸容量的大小確定汽車消費稅稅率的高低，2015年2月25日，2015款carreraGTS市場指導(dǎo)價155.5萬，2014款3.8Tcoupe市場指導(dǎo)價349.8萬，2014款3.8Tspider的市場指導(dǎo)價406.8萬，這些小汽車的氣缸容量均為3.8升，消費稅稅率均為25%。2012款C63AMGcoupe的氣缸容量為6.2升，市場指導(dǎo)價104.8萬，2014款RS5coupe特別版氣缸容量為4.2升，市場指導(dǎo)價109.8萬，2014款spyder氣缸容量4.6升，市場指導(dǎo)價1338.8萬，2014款spyder werssach package的氣缸容量4.6升，市場指導(dǎo)價1463.5萬*http://db.auto.sohu.com/price/home.shtml?paixu=0&item=price:100|engineSize:3.6-4.2#condi上網(wǎng)日期：2015-02-25，這些小汽車的消費稅稅率均為40%，顯然不利于消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。魚與熊掌不可兼得，消費稅在功能定位上的沖突不可避免。

不僅如此，2015年1月我國生產(chǎn)新能源汽車6599輛，同比增長近5倍，其中純電動乘用車2108輛。[17]按照科技部發(fā)布的《國家重點研發(fā)計劃新能源汽車重點實施方案(征求意見稿)》，到2020年建立完善的電動汽車動力系統(tǒng)科技體系和產(chǎn)業(yè)鏈，實現(xiàn)新能源汽車保有量500萬輛。[17]北京市正在打造新能源汽車推廣應(yīng)用的典范城市。[18]為了鼓勵新能源環(huán)保汽車的生產(chǎn)和消費，根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則，對這些汽車不征消費稅。但是，如果不管新能源環(huán)保汽車的價格高低一律對其不征消費稅，則又難以發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

(二)調(diào)節(jié)收入分配的功能定位與促進資源節(jié)約、集約利用的功能定位相沖突

我國經(jīng)濟發(fā)展面臨“三期疊加”矛盾，資源、環(huán)境約束加大，高投入、高消耗、偏重數(shù)量擴張的發(fā)展方式，老常態(tài)的路子、簡單粗放的發(fā)展路子已難以為繼。依靠科技創(chuàng)新降低資源(尤其是不可再生資源)、能源消耗，促進資源節(jié)約、集約利用和消費，發(fā)揮科技創(chuàng)新對資源尤其是不可再生資源的部分替代作用，“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促升級”，將經(jīng)濟發(fā)展由數(shù)量規(guī)模型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型，已經(jīng)刻不容緩。在經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，在我國礦產(chǎn)資源稅尚定位于國家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)向采礦單位或個人收取礦產(chǎn)資源資產(chǎn)收益的特定背景下，只能發(fā)揮消費稅在促進資源節(jié)約、集約利用和消費方面的調(diào)節(jié)作用，所以必須對消費品中的不可再生資源產(chǎn)品(例如煤炭、成品油等)或來源于不可再生資源的消費品以及生產(chǎn)時高能耗、高資源消耗的消費品征稅，以激勵資源節(jié)約型產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，抑制對不可再生資源的粗放利用和過度消費。但是這些產(chǎn)品中有很多已成為人們的日常生活必需品，而且受人類科學(xué)技術(shù)水平的限制，其中很多消費品尚無法替代，對這些消費品征稅會抑制中低收入階層的消費能力，不利于促進消費、擴大內(nèi)需，也不利于發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。但倘若不對這些產(chǎn)品征收消費稅，則不利于資源尤其是不可再生資源的節(jié)約、集約利用和消費。

(三)保護環(huán)境的功能定位與促進資源節(jié)約、集約利用和消費的功能定位相沖突

雖然煤炭、成品油等能源產(chǎn)品的節(jié)約、集約利用和消費可節(jié)能減排，減少對大氣、水源和土壤的污染，節(jié)約、集約消費來源于礦產(chǎn)品及其制品的消費品有利于保護生態(tài)環(huán)境。但是，如果要通過消費稅激勵清潔能源的消費以改善環(huán)境、發(fā)揮清潔能源對不清潔能源的替代作用，那么，對用來消費的清潔能源、能源產(chǎn)品或來源于清潔能源的產(chǎn)品應(yīng)免征、減征消費稅。然而，清潔能源中的不可再生能源也會逐漸枯竭，如果為了發(fā)揮消費稅保護環(huán)境的作用，對不可再生的清潔能源、能源產(chǎn)品或來源于不可再生的清潔能源之消費品減征或免征消費稅，則又不利于不可再生的清潔能源之節(jié)約、集約利用和消費。

四、對我國消費稅功能的重新定位

稅收在保護環(huán)境中的調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)機理，在資源節(jié)約、集約利用中的調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)機理，在收入分配中的調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)機理事實上是各不相同的。由于環(huán)境污染主要來源于三廢或部分產(chǎn)品的消費所產(chǎn)生的有毒有害物質(zhì)以及部分產(chǎn)品對生態(tài)環(huán)境的潛在危害，面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境污染，要發(fā)揮稅收在環(huán)境保護中應(yīng)有的作用，應(yīng)根據(jù)三廢所含的或產(chǎn)品(例如煤炭、成品油)的消費所產(chǎn)生的有毒有害物質(zhì)(例如煤炭燃燒時產(chǎn)生的SO2、NOX，廢水中的COD、氨氮等水污染物)之種類，及其對生態(tài)環(huán)境的危害程度和治理難度確定稅率或單位稅額的高低，并根據(jù)監(jiān)測或估算出的有毒有害物質(zhì)的數(shù)量確定稅負(fù)的輕重，或根據(jù)產(chǎn)品(例如鉛蓄電池、塑料袋)的消費對生態(tài)環(huán)境的潛在危害程度確定單位稅額的高低或稅負(fù)的輕重。

由于任何單位或個人都有保護環(huán)境的義務(wù)，因此，不論收入高低或貧富，對排污單位或個人以及生產(chǎn)或消費這些產(chǎn)品的單位或個人都要征稅；即使這些產(chǎn)品已成為大眾的生活必需品或者為中低收入階層所消費，也要列入征稅范圍，以激勵排污者使用先進的排污技術(shù)或設(shè)備(例如脫硫或廢氣、污水凈化技術(shù)及設(shè)備)，減少三廢中的有毒有害物質(zhì)，激勵生產(chǎn)者生產(chǎn)、消費者消費綠色環(huán)保產(chǎn)品，抑制污染環(huán)境、破壞生態(tài)的產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。同稅收在環(huán)境保護中的調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)機理不同，面對不可再生資源的日趨耗竭以及資源、能源的粗放低效利用或過度消費，要發(fā)揮稅收在資源節(jié)約、集約利用和消費方面的調(diào)節(jié)作用，國家應(yīng)根據(jù)各種不可再生資源、能源的全球或國內(nèi)儲量，及其耗竭、稀缺程度，是否可替代及其市場需求、供應(yīng)狀況，確定不可再生的能源、資源產(chǎn)品或來源于不可再生的能源、資源產(chǎn)品之稅率或單位稅額的高低。即使這些產(chǎn)品屬于綠色、環(huán)保產(chǎn)品或已成為大眾的生活必需品，也要列入征稅范圍，以激勵對不可再生資源、能源的節(jié)約、集約、高效利用和消費，抑制對不可再生能源、資源的粗放、低效利用和消費或過度消費。與稅收在保護環(huán)境、資源節(jié)約、集約利用方面的調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)機理不同，由于我國的貧富差距已居高不下[19]，灰色收入進一步擴大了貧富差距。根據(jù)招商銀行和貝恩公司發(fā)布的《2015中國私人財富報告》，2014年末我國(大陸)個人可投資資產(chǎn)1千萬人民幣以上的高凈值人群規(guī)模已超過100萬人。[20]前10%的家庭占有60.6%的資產(chǎn)，前1%的家庭占有全國1/3以上財產(chǎn)。[21]我國家庭消費模式已呈現(xiàn)出兩極分化，呈現(xiàn)出貧病型、螞蟻型、蝸牛型、穩(wěn)妥型、享樂型消費模式。[22]而用來調(diào)節(jié)收入分配的所得稅制還不完善。要發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的作用，應(yīng)根據(jù)中低收入階層的消費能力、消費水平以及消費品或服務(wù)的價格來確定高檔消費品、高檔服務(wù)、高檔消費行為的范圍。在此基礎(chǔ)上，對高檔消費品、高檔服務(wù)、高檔消費行為征稅。只要消費品或服務(wù)超出了中低收入階層的消費能力，為了發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，即使這些消費品并非來源于不可再生資源或者屬綠色環(huán)保產(chǎn)品，即使高檔消費行為無害于生態(tài)環(huán)境，也要對其征稅。

因此，我們不可能設(shè)計出一種稅，使它在環(huán)境保護、資源節(jié)約、集約利用與消費、收入分配方面都能取得最佳的調(diào)節(jié)效果。既將消費稅的功能定位于調(diào)節(jié)收入分配，又定位于環(huán)境保護或資源的節(jié)約、集約利用與消費，會導(dǎo)致消費稅上述三種功能的相互消解。突出消費稅在環(huán)境保護方面的作用則會妨礙它在調(diào)節(jié)收入分配方面或資源節(jié)約利用方面發(fā)揮應(yīng)有的作用；反之亦然。賦予消費稅太多的功能定位往往使其難以兩全其美。既然環(huán)保稅正在立法，資源稅制正在完善，那么消費稅應(yīng)與環(huán)保稅、資源稅進行協(xié)同創(chuàng)新，使環(huán)保稅、資源稅、消費稅各得其所，將三者的功能分別定位于環(huán)境保護、資源的節(jié)約集約利用和消費、調(diào)節(jié)收入分配。

五、我國消費稅制的重構(gòu)

每一個稅種的功能定位決定了它的制度設(shè)計。消費稅的功能應(yīng)定位于調(diào)節(jié)收入分配并引導(dǎo)人們健康消費。因此，必須對我國現(xiàn)行消費稅制加以重構(gòu)。

(一)調(diào)整消費稅的征收范圍

1.將消費時會污染環(huán)境、破壞生態(tài)的不可再生能源產(chǎn)品等大眾消費品(例如成品油、煤炭、鞭炮、焰火)或生活必需品，以及對生態(tài)環(huán)境具有潛在危害的大眾消費品(例如鉛蓄電池、塑料制品)或生活必需品，列入環(huán)保稅的征收范圍，不再列入消費稅征收范圍。將不可再生能源資源產(chǎn)品(例如煤炭、成品油)或來源于不可再生能源、資源的大眾消費品及生活必需品列入資源稅的征收范圍，亦不再列入消費稅征收范圍。

2.將原消費稅中的稅目“小汽車”調(diào)整為“高檔交通工具及其零部件”，其中的“高檔交通工具包括小汽車、私人飛機、游艇等供私人乘用的高檔船舶等”。

3.由于化妝品中的中低檔化妝品已成為中低收入階層的消費品，為了降低消費稅的累退性，應(yīng)將原稅目“化妝品”調(diào)整為“高檔化妝品”。

4.增設(shè)“高檔服飾”稅目。

5.增設(shè)“高檔服務(wù)”稅目。對娛樂業(yè)除征收營業(yè)稅外，還應(yīng)對其中的高消費行為(例如休閑度假消費、桑拿洗浴消費、高爾夫球場消費、夜總會消費等)再征收消費稅。

6.保留原稅目中的“煙”、“貴重首飾及珠寶玉石”。

7.將稅目“酒及酒精”調(diào)整為“酒”。

8.以列舉規(guī)定和概括規(guī)定相結(jié)合的方式確定消費稅稅目，增設(shè)稅目“其他高檔消費品”。 “其他高檔消費品”包括高檔家具、電器、文物、古董、字畫、手表、茶葉、高爾夫球及球具等。

(二)改革計征方法

中低收入階層的收入水平?jīng)Q定了其消費能力。除煙、酒等易成癮的消費品外，中低收入階層中的理性消費者往往會根據(jù)自己的消費能力來決定是否購買某種商品或接受某種服務(wù)，而某種商品或服務(wù)是否超越了中低收入階層的消費能力是由商品或服務(wù)的價格決定的。每一類或每一種商品、服務(wù)都有高、中、低檔之分，都有適合其消費的人群。除煙、酒外，應(yīng)根據(jù)各類、各種消費品或服務(wù)的價格以及中低收入階層的消費能力來確定商品或服務(wù)是否屬于高檔消費品、高檔服務(wù)，是否應(yīng)將其列入消費稅的征收范圍。通過價格確定了各類、各種商品或服務(wù)的消費稅起征點后，應(yīng)進一步劃分出若干檔次，按其價格實行超率累進征收或超額累進征收。以交通工具為例，對以成品油為原料，行駛時污染環(huán)境、破壞生態(tài)的交通工具可按氣缸容量大小征收環(huán)保稅，但不應(yīng)按其氣缸容量大小而應(yīng)按其價格征收消費稅。

為了倡導(dǎo)資源節(jié)約、綠色環(huán)保的生活方式，可通過資源稅來限制對不可再生資源、能源產(chǎn)品或來源于不可再生資源、能源的產(chǎn)品之消費，通過環(huán)保稅限制污染環(huán)境、破壞生態(tài)的產(chǎn)品或?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境有潛在危害的產(chǎn)品之消費。除此之外，即使其他產(chǎn)品屬于高檔消費品或奢侈品，也不應(yīng)限制其消費。除了消費這些產(chǎn)品外，不應(yīng)讓消費者感受到稅收痛苦。對于煙、酒類易成癮的消費品，即使通過實行價外稅使消費者感受到了稅收痛苦，也不能抑制成癮者對煙、酒的消費。為了通過消費稅籌集更多的財政收入以轉(zhuǎn)移支付給低收入群體，同時也為了擴大內(nèi)需，消費稅仍應(yīng)實行價內(nèi)稅。

(三)加大對進出境高檔消費品的關(guān)稅征繳力度

由于我國對進口高檔商品征管不嚴(yán)，導(dǎo)致奢侈品消費向海外市場轉(zhuǎn)移。[4]2014年中國人在全球奢侈品消費達1060億美元，其中境外奢侈品消費達810億美元，占中國人全球奢侈品消費的76%。為了防止奢侈品消費稅收大量流失，應(yīng)加大對進境高檔消費品或奢侈品的關(guān)稅征管力度，對攜帶入境的低稅或零稅的高檔消費品、奢侈品應(yīng)補繳關(guān)稅。

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