文/孫鵬搏

大型建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理探討

文/孫鵬搏

本文通過(guò)闡述建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義，分析當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題，提出大型建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控管理就應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)環(huán)境，健全并嚴(yán)格推行內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能。

施工企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理的重要意義

（一）內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)

1.施工企業(yè)內(nèi)部控制可以全方位、全過(guò)程地預(yù)防和控制質(zhì)量、安全事故、勞動(dòng)合同、稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部人員舞弊等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，是防范各種風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。良好的內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)控管理在建筑施工企業(yè)防范法律風(fēng)險(xiǎn)方面也有重要的作用。施工企業(yè)在建筑業(yè)日趨激烈的環(huán)境下，生存壓力越來(lái)越大，有些企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)甚至采取不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)方式。健全和完善內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門(mén)進(jìn)行控制和監(jiān)督，有助于企業(yè)遵守法律法規(guī)及國(guó)家方針政策，確保合法經(jīng)營(yíng)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展。

（二）內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)提升管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益

通過(guò)對(duì)企業(yè)各部門(mén)涉及內(nèi)部控制的部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)建立起涉及各部門(mén)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的相互控制和制約的有效內(nèi)控管理體系，從而建立起健全的內(nèi)控制度。首先，能真實(shí)反映員工在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的真實(shí)業(yè)績(jī)，配合合理的獎(jiǎng)懲制度，可以有效激發(fā)員工工作熱情和積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，可以提高企業(yè)管理水平，保障各環(huán)節(jié)能在內(nèi)控體系下進(jìn)行，確保各環(huán)節(jié)管理到位，減少損失和浪費(fèi)。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)今大部分大型建筑施工企業(yè)雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層三方責(zé)、權(quán)、利分離，相互制約、相互監(jiān)督的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了政企分離，但是仍然存在監(jiān)督權(quán)未能獨(dú)立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)混淆不清的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了建筑企業(yè)內(nèi)控制度不能有效發(fā)揮。

2.內(nèi)部信息系統(tǒng)發(fā)展滯后。建筑施工企業(yè)實(shí)行的是由上而下的垂直管理模式，大型施工企業(yè)工程項(xiàng)目多、施工地點(diǎn)分散，各類(lèi)信息和數(shù)據(jù)由于內(nèi)部信息系統(tǒng)發(fā)展滯后，傳輸成本高、效率低而難以歸集和共享。上下級(jí)單位數(shù)據(jù)難以及時(shí)準(zhǔn)確獲取，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層很難及時(shí)、準(zhǔn)確的獲取這些信息進(jìn)行控制管理，科學(xué)決策，降低了企業(yè)內(nèi)控管理效率。

（二）企業(yè)重視不夠，內(nèi)控制度不健全

建筑施工企業(yè)往往是由企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門(mén)去分別制定各自的控制制度，而各職能部門(mén)之間缺乏深入的溝通以及協(xié)調(diào)與配合，只站在自身的角度考慮問(wèn)題，甚至?xí)霈F(xiàn)部門(mén)間的制度互相沖突，有些部門(mén)干脆不設(shè)立控制制度，只是根據(jù)個(gè)人主觀理解在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)，無(wú)法形成有效、健全的內(nèi)控制度。

企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理不夠重視，對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至存在誤解，認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部控制不能帶來(lái)實(shí)際效益，企業(yè)只有積極開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，施工項(xiàng)目確保質(zhì)量、安全和進(jìn)度，做出來(lái)才能帶來(lái)實(shí)際效益。企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理不夠重視，導(dǎo)致了內(nèi)控制度形同虛設(shè)，起不到約束和監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

1.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察力度不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度起著監(jiān)督作用，是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，這些年雖然大多企業(yè)逐漸意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但有效監(jiān)督方面仍存在不足。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察力度不夠主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）審計(jì)人員受自己的專(zhuān)業(yè)限制，從而無(wú)法提供最準(zhǔn)確最及時(shí)的企業(yè)信息，對(duì)施工企業(yè)而言，審計(jì)工作的順利開(kāi)展需要內(nèi)審人員對(duì)整個(gè)工程的造價(jià)、競(jìng)價(jià)投標(biāo)、資源配備以及工程流程有很好的了解，而現(xiàn)實(shí)是大部分內(nèi)審工作仍沒(méi)有超出財(cái)務(wù)審計(jì)的框架，主要是查錯(cuò)糾弊和事后監(jiān)督，缺乏實(shí)際的指導(dǎo)。（2）管理意識(shí)有失偏頗，內(nèi)審人員缺乏足夠的獨(dú)立性，從而無(wú)法捍衛(wèi)內(nèi)部審計(jì)的重要地位。企業(yè)中存在的重視做工輕視管理以及事后核算的現(xiàn)象還很普遍。

2.財(cái)務(wù)發(fā)揮管理監(jiān)督職能力度不夠。在傳統(tǒng)的舊觀念影響下，企業(yè)很大部分財(cái)務(wù)工作人員的主要精力還是花費(fèi)在支付、核算等日常工作上，沒(méi)有重視財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督這兩大職能。在實(shí)際工作當(dāng)中，有些企業(yè)受現(xiàn)行體制弊端的不利影響，甚至是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)指示和一個(gè)簽名就可以隨意報(bào)銷(xiāo)支付，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員根本就未履行財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督職能。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理的對(duì)策

（一）建立良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

1.建立更為科學(xué)的公司治理架構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行大型建筑施工企業(yè)絕大部分都是國(guó)企，要建立科學(xué)的公司治理架構(gòu)，就必須

確定董事會(huì)在施工企業(yè)內(nèi)控體系中能發(fā)揮總控的作用。董事會(huì)是決策公司重大要事的機(jī)構(gòu)，為了防控風(fēng)險(xiǎn)并完成重大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，公司可以成立預(yù)算委員會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)公司的預(yù)算等重大要事的審批和監(jiān)督；管理層是公司日常管理機(jī)構(gòu)，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的主要內(nèi)容，因此各施工企業(yè)應(yīng)該盡力完善管理層的內(nèi)控；監(jiān)事會(huì)是施工企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，企業(yè)應(yīng)將監(jiān)事會(huì)的職能充分發(fā)揮出來(lái)，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)等管理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)控進(jìn)行全方位和全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)察。

2.打造更完善的內(nèi)部信息化系統(tǒng)。我國(guó)大型施工企業(yè)的工程項(xiàng)目比較零散，很難統(tǒng)一起來(lái)進(jìn)行有效管理，因此企業(yè)在防控風(fēng)險(xiǎn)，提升效率方面存在困難，因此增大了施工企業(yè)內(nèi)控的潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能通過(guò)打造更完善的信息系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。因此施工企業(yè)應(yīng)該加大力度控制信息技術(shù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入和數(shù)據(jù)輸出、文件保存和管理以及網(wǎng)絡(luò)安全等，這樣可以降低人為的操控因素，從而保證內(nèi)控能得到有效實(shí)施。

（二）健全并嚴(yán)格推行建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1.堅(jiān)持不相容崗位相分離，通過(guò)業(yè)務(wù)權(quán)限授權(quán)審批控制。完整的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)一定要通過(guò)相互獨(dú)立的兩個(gè)人或兩個(gè)職能部門(mén)經(jīng)歷有制約關(guān)系的兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)去完成。同時(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展初期，需做好相關(guān)權(quán)限授權(quán)控制，權(quán)限設(shè)置要求合理合法。授權(quán)控制主要有：（1）企業(yè)管理人員在行駛授權(quán)業(yè)務(wù)時(shí)，必須具有合法權(quán)限。（2）企業(yè)的所有業(yè)務(wù)開(kāi)展前必須得到相應(yīng)的授權(quán)，在未授權(quán)的情況下，嚴(yán)禁開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在通過(guò)授權(quán)后，需按管理要求予以執(zhí)行。

2.項(xiàng)目施工管理控制。施工企業(yè)與一般企業(yè)最大的不同點(diǎn)是企業(yè)生產(chǎn)一般是由一個(gè)個(gè)獨(dú)立的施工項(xiàng)目組成，項(xiàng)目施工管理控制對(duì)于施工企業(yè)內(nèi)部控制是重要組成部分。施工企業(yè)生產(chǎn)和對(duì)外營(yíng)收主要分布在這些施工項(xiàng)目當(dāng)中。施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)涵蓋項(xiàng)目施工的全過(guò)程和項(xiàng)目管理的全方面。施工項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)管控，質(zhì)量監(jiān)督，成本反饋等管理制度以達(dá)到在安全生產(chǎn)的前提下，用最低的成本最快的速度完成高質(zhì)量的生產(chǎn)任務(wù)，這是項(xiàng)目施工管理控制的最終目標(biāo)。

3.實(shí)施全面預(yù)算控制。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)算。在施工企業(yè)它主要包含財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算。施工企業(yè)要制定合理的預(yù)算體系，針對(duì)各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)編制出合理的預(yù)算方案，通過(guò)指標(biāo)核定方式審議核準(zhǔn)相應(yīng)預(yù)算并下達(dá)實(shí)施。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)需要調(diào)整的應(yīng)分析變更，管理人員需定期做出預(yù)算控制考評(píng)以反映預(yù)算控制實(shí)施情況。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、增強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的重要工作，企業(yè)需要加大力度提高內(nèi)部審計(jì)效果，主要方法是：（1）增強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員高度重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制防微杜漸的巨大效應(yīng)。（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。內(nèi)部審計(jì)需要獨(dú)立于企業(yè)生產(chǎn)管理，要從客觀角度去開(kāi)展審計(jì)工作。針對(duì)被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)要以外部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)提供更為客觀的審計(jì)意見(jiàn)。（3）深化細(xì)化審計(jì)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。施工企業(yè)財(cái)務(wù)相對(duì)較為特殊，特別是項(xiàng)目施工，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分布是根據(jù)施工進(jìn)度來(lái)決定的。因此施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中去，對(duì)于項(xiàng)目的招投標(biāo)，合同管理，施工組織，人事調(diào)度，及行政管理各個(gè)方面進(jìn)行延伸審計(jì)。（4）制定合理內(nèi)部審計(jì)管理體系，明確內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)。針對(duì)施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要詳細(xì)制定審計(jì)業(yè)務(wù)細(xì)則，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置相關(guān)責(zé)任人，實(shí)施責(zé)任到人考核評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督為手段以服務(wù)企業(yè)為最終目標(biāo)，落實(shí)審計(jì)責(zé)任到人可以避免內(nèi)部審計(jì)形式主義的現(xiàn)象，杜絕走過(guò)場(chǎng)式不負(fù)責(zé)任隨意審計(jì)。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能。企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督應(yīng)注重以下兩點(diǎn):（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)水平，并加大對(duì)企業(yè)中層管理人員財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)及相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度宣傳。讓企業(yè)管理人員提高對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)接受企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員整體專(zhuān)業(yè)水平直接決定財(cái)務(wù)監(jiān)督管理水平，企業(yè)應(yīng)建立有效的學(xué)習(xí)機(jī)制，組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)深度，明確其職責(zé)權(quán)限、權(quán)力義務(wù)，以更好的履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。(2)完善健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，系統(tǒng)化程序化履行監(jiān)督職責(zé)。財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)需要根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)管理特點(diǎn)制定相應(yīng)的監(jiān)督措施和機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)監(jiān)控。首先，財(cái)務(wù)監(jiān)管制度要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際要求，深入細(xì)致制定相應(yīng)管理監(jiān)督規(guī)范。通過(guò)明晰的管理制度，為企業(yè)管理人員生產(chǎn)人員進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效的引導(dǎo)并作出相應(yīng)的約束，保證督促其合法化規(guī)范化；其次財(cái)務(wù)監(jiān)管人員要根據(jù)制度規(guī)范程序化系統(tǒng)化的進(jìn)行管理監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)管人員要在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施監(jiān)管督促，才能起到促進(jìn)作用，不能越權(quán)干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。

[1]崔幼強(qiáng).如何加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度 [J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，03 .

[2]許忠昌.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制初探[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009，06.

[3]施輝.淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，09.

（作者單位：廣東省長(zhǎng)大公路工程有限公司）