◎文/張華梅 郭 君

關(guān)于個(gè)人股權(quán)投資者個(gè)人所得稅納稅情況的調(diào)研

◎文/張華梅 郭 君

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資呈現(xiàn)多渠道和多元化的趨勢(shì)，個(gè)人股東構(gòu)成高收入人群的重要組成部分。然而從個(gè)人股東申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，投資人數(shù)和個(gè)人投資金額的快速增長(zhǎng)，并沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)個(gè)人所得稅申報(bào)稅額和稅基的同比增長(zhǎng)，個(gè)人股東申報(bào)個(gè)人所得稅的情況存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，本文以某地區(qū)個(gè)人股權(quán)投資者的個(gè)人所得稅納稅情況為切入點(diǎn)，采用納稅評(píng)估方法進(jìn)行深入剖析，并針對(duì)其納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的征管建議。

股權(quán)投資；個(gè)人所得稅；納稅評(píng)估

一、個(gè)人股權(quán)投資者個(gè)人所得稅的納稅情況

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高收入人群范圍不斷擴(kuò)大。然而，高收入者個(gè)人所得稅繳納情況并沒(méi)有呈現(xiàn)出同比增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》（稅總函 〔2013〕708號(hào)）文件均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，高收入者持續(xù)成為個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)。文件要求“要結(jié)合年度個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)工作，著力抓好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動(dòng)所得，以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等重點(diǎn)項(xiàng)目的自行納稅申報(bào)工作。要結(jié)合各地區(qū)高收入人群的范圍和主要所得來(lái)源特點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個(gè)體私營(yíng)業(yè)主、個(gè)人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個(gè)人、有大額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個(gè)人等高收入者相對(duì)集中人群的自行納稅申報(bào)工作”。為此，本文選取個(gè)人股東投資者個(gè)人所得稅納稅數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行粗略分析。

以某區(qū)局2013和2014年度涉及個(gè)人投資者的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，企業(yè)股東中個(gè)人投資者人數(shù)上升了7%，有個(gè)人參股的企業(yè)數(shù)量上升了10%，個(gè)人投資入股金額上升了22.2%，可見(jiàn)，個(gè)人投資呈現(xiàn)較為快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)。但對(duì)比其申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)同項(xiàng)目稅目的個(gè)人所得稅額不僅未增長(zhǎng)，反而出現(xiàn)下降。從收入實(shí)現(xiàn)情況分析，進(jìn)行“股息紅利”個(gè)人所得稅申報(bào)的企業(yè)只占全部盈利企業(yè)的2.4%左右，進(jìn)行“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)的甚至不足1%。由于自然人股權(quán)投資者獲得收益的途徑一般為股息、紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于這兩項(xiàng)所得一般涉及金額較大，且稅率較高，紅利分配及個(gè)人股權(quán)變動(dòng)時(shí)具有一定的隱蔽性，如果納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，則容易造成稅收流失和偷逃稅款的行為。需要對(duì)其獲益的兩個(gè)途徑進(jìn)行評(píng)估分析，并做出基本判斷。

二、對(duì)支付股息、紅利所得的評(píng)估分析

股息、紅利指?jìng)€(gè)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資擁有股權(quán)而取得的收入。如果個(gè)人投資的有限責(zé)任公司其賬上有體現(xiàn)股息、紅利分配，則其評(píng)估有其規(guī)律性且成效可觀。但從某區(qū)局有個(gè)人投資者企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表數(shù)據(jù)來(lái)看，其盈利企業(yè)僅占38%上下，實(shí)現(xiàn)股息、紅利分配的企業(yè)則更少。個(gè)人投資的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，如果投資的企業(yè)長(zhǎng)期微利甚至虧損其投資的意義何在，值得深思。

企業(yè)的投資人往往是該企業(yè)直接的經(jīng)營(yíng)者及受益人，企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)股權(quán)擁有者進(jìn)行利潤(rùn)分配，這種做法雖然可以增加投入、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到獲得更大利潤(rùn)的目的，但這又與目前大面積的持續(xù)虧損企業(yè)的現(xiàn)狀不相符，說(shuō)明資金很可能沒(méi)有用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而是從其他渠道流失了。針對(duì)這種情況，可以從納稅評(píng)估的角度探討一些評(píng)估方法。

第一步，分析推算已分配利潤(rùn)。

本年已分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-年末未分配利潤(rùn)。該指標(biāo)中 “年初未分配利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”來(lái)自《資產(chǎn)負(fù)債表》，“本年凈利潤(rùn)”來(lái)自《利潤(rùn)表》。

第二步，分析推算可分配的紅利所得。

可分配的紅利所得=本年已分配利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積。推算得出的本年已分配利潤(rùn)扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積之后，如果向投資者分配利潤(rùn)或轉(zhuǎn)增資本，都屬于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的紅利所得。

在本年未發(fā)生已分配利潤(rùn)的情況下，并不說(shuō)明企業(yè)未發(fā)生支付投資者的紅利所得，有可能對(duì)往年轉(zhuǎn)入“盈余公積”過(guò)渡的已分配利潤(rùn)在本年發(fā)生實(shí)質(zhì)性分配?！坝喙e”的開(kāi)支使用，一般有四項(xiàng)內(nèi)容：第一，用盈余公積彌補(bǔ)虧損；第二，用于集體福利設(shè)施；第三，經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；第四，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。除了一、二兩項(xiàng)之外，三、四兩項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納紅利所得的個(gè)人所得稅。所以，在未發(fā)生已分配利潤(rùn)，而盈余公積期末數(shù)比期初數(shù)減少，評(píng)估人員應(yīng)進(jìn)行深入分析。如果與此同時(shí)，“實(shí)收資本”出現(xiàn)等額增加，則可推斷企業(yè)直接用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的情況有可能發(fā)生，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

三、對(duì)股權(quán)變動(dòng)所得的評(píng)估分析

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái) 《關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法 （試行）〉的公告》（稅務(wù)總局公告(2014)67號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）文件，對(duì)于釋放改革紅利，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收征管和納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。強(qiáng)調(diào)了納稅人自行申報(bào)的義務(wù)，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，以及被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告的義務(wù)，有利于規(guī)范征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而，在目前納稅人稅法遵從程度不高、納稅意識(shí)不足的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、證券交易機(jī)構(gòu)、銀行等第三方之間信息尚不能順暢互通的現(xiàn)實(shí)征管條件下，僅依靠納稅人的納稅自覺(jué)和稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段，尚不能從根本上保障個(gè)人股東如實(shí)履行申報(bào)義務(wù)。

首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不如實(shí)申報(bào)納稅。按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。由于多數(shù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在自然人之間發(fā)生，自然人本身對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門(mén)監(jiān)管的滯后性，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從某區(qū)局個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓收益。雖然國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告規(guī)定了對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但由于自然人股權(quán)交易雙方可能采取直接現(xiàn)金支付，隱瞞真實(shí)交易價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定缺少外部信息支撐和評(píng)估機(jī)制的保障，難以把握股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格。再有股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同，其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅，存在漏稅極大可能性。

為此，稅務(wù)部門(mén)要不斷健全納稅評(píng)估指標(biāo)分析方法體系，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。并且加強(qiáng)與工商部門(mén)、國(guó)稅部門(mén)之間的信息交換與共享制度，從而提升股權(quán)登記信息的應(yīng)用能力。

四、加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅的征管建議

（一）在開(kāi)展納稅評(píng)估方面

在股息、紅利所得方面，針對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)將對(duì)其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的情況，積極開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)原值管理，形成較為完整的管理鏈條，防止稅款流失。

全面摸清高收入群體，定期開(kāi)展納稅評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管，應(yīng)將電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、金融保險(xiǎn)、石油石化等重點(diǎn)行業(yè)確定為全市的高收入行業(yè)，在此基礎(chǔ)上確定高收入企業(yè)，并納入重點(diǎn)監(jiān)控，定期開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅情況專項(xiàng)評(píng)估，督促其自行申報(bào)。

（二）在加強(qiáng)征管方面

一是，加強(qiáng)稅法宣傳力度。圍繞納稅人服務(wù)需求，綜合利用多種媒體、通訊平臺(tái)，靈活多樣地開(kāi)展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對(duì)性和有效性?？梢岳梦⑿拧⑽⒉┑刃旅襟w平臺(tái)拓寬溝通渠道，增強(qiáng)征納互動(dòng)，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報(bào)流程，創(chuàng)新申報(bào)形式，使納稅人享受到便利快捷的申報(bào)服務(wù)。完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報(bào)信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二是，加強(qiáng)部門(mén)配合，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。地稅部門(mén)要和工商、國(guó)稅、銀行、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)等單位實(shí)現(xiàn)信息交換和共享，全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如：向各銀行了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向房管部門(mén)了解房產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)讓情況；向證券部門(mén)了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。建立跨市、跨省的不同稅收管理區(qū)域稅收部門(mén)之間的情報(bào)收集與交換機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）在制度建設(shè)方面

盡快建立個(gè)人信用體系，對(duì)不及時(shí)申報(bào)甚至偷逃稅款者予以公示，使其在辦理個(gè)人信用貸款、辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、提供擔(dān)保等方面受到一定的制約，樹(shù)立誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高納稅遵從度。

責(zé)任編輯：高麗麗 曲 寧

F812.42

A

1006－1255－（2015）08－0051-03

張華梅（1969—），天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300070

郭 君（1978—），天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局稽查二所。郵編：300070