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        關(guān)于個(gè)人股權(quán)投資者個(gè)人所得稅納稅情況的調(diào)研

        2015-01-02 04:00:24張華梅
        天津經(jīng)濟(jì) 2015年8期
        關(guān)鍵詞:分配利潤(rùn)公積股息

        ◎文/張華梅 郭 君

        關(guān)于個(gè)人股權(quán)投資者個(gè)人所得稅納稅情況的調(diào)研

        ◎文/張華梅 郭 君

        隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人投資呈現(xiàn)多渠道和多元化的趨勢(shì),個(gè)人股東構(gòu)成高收入人群的重要組成部分。然而從個(gè)人股東申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),投資人數(shù)和個(gè)人投資金額的快速增長(zhǎng),并沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)個(gè)人所得稅申報(bào)稅額和稅基的同比增長(zhǎng),個(gè)人股東申報(bào)個(gè)人所得稅的情況存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此,本文以某地區(qū)個(gè)人股權(quán)投資者的個(gè)人所得稅納稅情況為切入點(diǎn),采用納稅評(píng)估方法進(jìn)行深入剖析,并針對(duì)其納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的征管建議。

        股權(quán)投資;個(gè)人所得稅;納稅評(píng)估

        一、個(gè)人股權(quán)投資者個(gè)人所得稅的納稅情況

        近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,高收入人群范圍不斷擴(kuò)大。然而,高收入者個(gè)人所得稅繳納情況并沒(méi)有呈現(xiàn)出同比增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào))和《關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》(稅總函 〔2013〕708號(hào))文件均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管,高收入者持續(xù)成為個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)。文件要求“要結(jié)合年度個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)工作,著力抓好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動(dòng)所得,以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等重點(diǎn)項(xiàng)目的自行納稅申報(bào)工作。要結(jié)合各地區(qū)高收入人群的范圍和主要所得來(lái)源特點(diǎn),重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個(gè)體私營(yíng)業(yè)主、個(gè)人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個(gè)人、有大額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個(gè)人等高收入者相對(duì)集中人群的自行納稅申報(bào)工作”。為此,本文選取個(gè)人股東投資者個(gè)人所得稅納稅數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行粗略分析。

        以某區(qū)局2013和2014年度涉及個(gè)人投資者的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,企業(yè)股東中個(gè)人投資者人數(shù)上升了7%,有個(gè)人參股的企業(yè)數(shù)量上升了10%,個(gè)人投資入股金額上升了22.2%,可見(jiàn),個(gè)人投資呈現(xiàn)較為快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)。但對(duì)比其申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),對(duì)應(yīng)同項(xiàng)目稅目的個(gè)人所得稅額不僅未增長(zhǎng),反而出現(xiàn)下降。從收入實(shí)現(xiàn)情況分析,進(jìn)行“股息紅利”個(gè)人所得稅申報(bào)的企業(yè)只占全部盈利企業(yè)的2.4%左右,進(jìn)行“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)的甚至不足1%。由于自然人股權(quán)投資者獲得收益的途徑一般為股息、紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于這兩項(xiàng)所得一般涉及金額較大,且稅率較高,紅利分配及個(gè)人股權(quán)變動(dòng)時(shí)具有一定的隱蔽性,如果納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng),則容易造成稅收流失和偷逃稅款的行為。需要對(duì)其獲益的兩個(gè)途徑進(jìn)行評(píng)估分析,并做出基本判斷。

        二、對(duì)支付股息、紅利所得的評(píng)估分析

        股息、紅利指?jìng)€(gè)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資擁有股權(quán)而取得的收入。如果個(gè)人投資的有限責(zé)任公司其賬上有體現(xiàn)股息、紅利分配,則其評(píng)估有其規(guī)律性且成效可觀。但從某區(qū)局有個(gè)人投資者企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表數(shù)據(jù)來(lái)看,其盈利企業(yè)僅占38%上下,實(shí)現(xiàn)股息、紅利分配的企業(yè)則更少。個(gè)人投資的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,如果投資的企業(yè)長(zhǎng)期微利甚至虧損其投資的意義何在,值得深思。

        企業(yè)的投資人往往是該企業(yè)直接的經(jīng)營(yíng)者及受益人,企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)股權(quán)擁有者進(jìn)行利潤(rùn)分配,這種做法雖然可以增加投入、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),以達(dá)到獲得更大利潤(rùn)的目的,但這又與目前大面積的持續(xù)虧損企業(yè)的現(xiàn)狀不相符,說(shuō)明資金很可能沒(méi)有用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上,而是從其他渠道流失了。針對(duì)這種情況,可以從納稅評(píng)估的角度探討一些評(píng)估方法。

        第一步,分析推算已分配利潤(rùn)。

        本年已分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-年末未分配利潤(rùn)。該指標(biāo)中 “年初未分配利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”來(lái)自《資產(chǎn)負(fù)債表》,“本年凈利潤(rùn)”來(lái)自《利潤(rùn)表》。

        第二步,分析推算可分配的紅利所得。

        可分配的紅利所得=本年已分配利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積。推算得出的本年已分配利潤(rùn)扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積之后,如果向投資者分配利潤(rùn)或轉(zhuǎn)增資本,都屬于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的紅利所得。

        在本年未發(fā)生已分配利潤(rùn)的情況下,并不說(shuō)明企業(yè)未發(fā)生支付投資者的紅利所得,有可能對(duì)往年轉(zhuǎn)入“盈余公積”過(guò)渡的已分配利潤(rùn)在本年發(fā)生實(shí)質(zhì)性分配?!坝喙e”的開(kāi)支使用,一般有四項(xiàng)內(nèi)容:第一,用盈余公積彌補(bǔ)虧損;第二,用于集體福利設(shè)施;第三,經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn);第四,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。除了一、二兩項(xiàng)之外,三、四兩項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納紅利所得的個(gè)人所得稅。所以,在未發(fā)生已分配利潤(rùn),而盈余公積期末數(shù)比期初數(shù)減少,評(píng)估人員應(yīng)進(jìn)行深入分析。如果與此同時(shí),“實(shí)收資本”出現(xiàn)等額增加,則可推斷企業(yè)直接用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的情況有可能發(fā)生,個(gè)人所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

        三、對(duì)股權(quán)變動(dòng)所得的評(píng)估分析

        國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái) 《關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法 (試行)〉的公告》(稅務(wù)總局公告(2014)67號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))文件,對(duì)于釋放改革紅利,減輕辦稅負(fù)擔(dān),規(guī)范稅收征管和納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。強(qiáng)調(diào)了納稅人自行申報(bào)的義務(wù),明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人,以及被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告的義務(wù),有利于規(guī)范征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而,在目前納稅人稅法遵從程度不高、納稅意識(shí)不足的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、證券交易機(jī)構(gòu)、銀行等第三方之間信息尚不能順暢互通的現(xiàn)實(shí)征管條件下,僅依靠納稅人的納稅自覺(jué)和稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段,尚不能從根本上保障個(gè)人股東如實(shí)履行申報(bào)義務(wù)。

        首先,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不如實(shí)申報(bào)納稅。按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。由于多數(shù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在自然人之間發(fā)生,自然人本身對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生,同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性,以及稅務(wù)征管部門(mén)監(jiān)管的滯后性,許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

        其次,股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離,是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從某區(qū)局個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況看,大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán),沒(méi)有轉(zhuǎn)讓收益。雖然國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告規(guī)定了對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,但由于自然人股權(quán)交易雙方可能采取直接現(xiàn)金支付,隱瞞真實(shí)交易價(jià)格,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定缺少外部信息支撐和評(píng)估機(jī)制的保障,難以把握股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格。再有股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入,采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同,其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅,存在漏稅極大可能性。

        為此,稅務(wù)部門(mén)要不斷健全納稅評(píng)估指標(biāo)分析方法體系,建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬,將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng),強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。并且加強(qiáng)與工商部門(mén)、國(guó)稅部門(mén)之間的信息交換與共享制度,從而提升股權(quán)登記信息的應(yīng)用能力。

        四、加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅的征管建議

        (一)在開(kāi)展納稅評(píng)估方面

        在股息、紅利所得方面,針對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利的企業(yè),稅務(wù)部門(mén)將對(duì)其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的情況,積極開(kāi)展納稅評(píng)估,對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。

        在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面,重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作,通過(guò)建立電子臺(tái)賬,記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況,加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)原值管理,形成較為完整的管理鏈條,防止稅款流失。

        全面摸清高收入群體,定期開(kāi)展納稅評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管,應(yīng)將電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、金融保險(xiǎn)、石油石化等重點(diǎn)行業(yè)確定為全市的高收入行業(yè),在此基礎(chǔ)上確定高收入企業(yè),并納入重點(diǎn)監(jiān)控,定期開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅情況專項(xiàng)評(píng)估,督促其自行申報(bào)。

        (二)在加強(qiáng)征管方面

        一是,加強(qiáng)稅法宣傳力度。圍繞納稅人服務(wù)需求,綜合利用多種媒體、通訊平臺(tái),靈活多樣地開(kāi)展稅收宣傳輔導(dǎo),增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對(duì)性和有效性??梢岳梦⑿拧⑽⒉┑刃旅襟w平臺(tái)拓寬溝通渠道,增強(qiáng)征納互動(dòng),提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報(bào)流程,創(chuàng)新申報(bào)形式,使納稅人享受到便利快捷的申報(bào)服務(wù)。完善保密制度,加強(qiáng)納稅人申報(bào)信息的保密管理,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

        二是,加強(qiáng)部門(mén)配合,實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。地稅部門(mén)要和工商、國(guó)稅、銀行、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)等單位實(shí)現(xiàn)信息交換和共享,全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如:向各銀行了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況;向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向房管部門(mén)了解房產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)讓情況;向證券部門(mén)了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。建立跨市、跨省的不同稅收管理區(qū)域稅收部門(mén)之間的情報(bào)收集與交換機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)信息共享。

        (三)在制度建設(shè)方面

        盡快建立個(gè)人信用體系,對(duì)不及時(shí)申報(bào)甚至偷逃稅款者予以公示,使其在辦理個(gè)人信用貸款、辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、提供擔(dān)保等方面受到一定的制約,樹(shù)立誠(chéng)信納稅意識(shí),提高納稅遵從度。

        責(zé)任編輯:高麗麗 曲 寧

        F812.42

        A

        1006-1255-(2015)08-0051-03

        張華梅(1969—),天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局。郵編:300070

        郭 君(1978—),天津市和平區(qū)地方稅務(wù)局稽查二所。郵編:300070

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