康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北　石家莊　050000)

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”稅制改革

康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北石家莊050000)

摘要：為了避免重復(fù)征稅以減少企業(yè)的稅負(fù)，國家在2011年11月發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，并從2012年在上海進行試點，2013年繼續(xù)擴大試點范圍和行業(yè)。但是對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”導(dǎo)致其稅負(fù)增加，對此本文探討建筑施工企業(yè)“營改增”下稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對方法。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改增；稅負(fù)；原因；策略

隨著國家經(jīng)濟發(fā)展增速趨緩和國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，財稅體制改革已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制也成為了政府重要的任務(wù)。為了進一步完善稅制，振興經(jīng)濟并減少重復(fù)征稅，十二五規(guī)劃計劃在2015年底全行業(yè)實現(xiàn)“營改增”的稅制改革。對于國家而言，營改增可以實現(xiàn)促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)的升級，對于企業(yè)而言可以利用營改增的契機降低企業(yè)的稅負(fù)。盡管如此，該稅制改革的初期必然導(dǎo)致一些行業(yè)的稅負(fù)增加，例如建筑施工行業(yè)。

一、建筑施工企業(yè)“營改增”稅制改革前后的稅負(fù)變化

(一)建筑施工企業(yè)營改增前后的計稅依據(jù)和稅率差異

根據(jù)住建部辦公廳《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知》，中國建設(shè)會計學(xué)會對建筑企業(yè)進行了調(diào)研，90%左右的企業(yè)因稅制改革的原因?qū)е露愗?fù)增加，只有10%左右的企業(yè)變化不大或者小幅減少。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅、流轉(zhuǎn)稅，前者全部由銷售方承擔(dān)，企業(yè)取得的價款和費用合計為計稅的基數(shù)，后者則是在流轉(zhuǎn)中以銷項稅額抵扣可抵扣的進項稅額外的差異進行繳稅。從稅率而言，營業(yè)稅本身是3%，考慮到城建稅、教育費附加、地方教育費附加、堤防維護費等，市區(qū)企業(yè)的綜合稅率為3.42%，縣城鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)綜合稅率為3.36%，其他地區(qū)的企業(yè)為3.21%。而增值稅的稅率則是同交通運輸業(yè)一起適用11%的銷項稅率。由于建筑施工企業(yè)的利潤微薄且很多項目無法獲得必要的增值稅發(fā)票，因此其稅制改革后很有可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。

(二)實例探討建筑施工企業(yè)“營改增”前后的平衡點

假設(shè)有一家設(shè)立在市區(qū)的建筑施工企業(yè)，在營改增前承接了一個10000萬元的施工合同，如果按照營業(yè)稅征收則其稅率是3%，承擔(dān)的稅金為300萬元，綜合稅率為3.42%，即342萬元。如果是在營改增后，考慮施工合同均是含稅的金額，因此10000萬元合同的計稅基數(shù)為9009萬元，即10000/(1+11%)，則其增值稅銷項金額為9009*11%=991萬元，一般人工費用占工程項目的比例在30%，這部分費用是無法抵扣增值稅的，考慮到大型工程的施工都需要用到大量的機器設(shè)備，這部分機器設(shè)備的折舊費用是無法抵扣增值稅的，假設(shè)這部分費用占比30%，則實際為項目采購物資和設(shè)備等的費用占比為40%，這個比例比較符合行業(yè)的特點和實際的業(yè)務(wù)。為了達(dá)到營改增前后的稅負(fù)一致，則該項目的實際可抵扣增值稅進項金額應(yīng)該為991-300=691萬元，材料設(shè)備供應(yīng)商的增值稅稅率為17%，則可以提供可抵扣增值稅發(fā)票的金額要達(dá)到4065萬元。假設(shè)該項目的毛利率為15%，則成本為8500萬元，可抵扣增值稅發(fā)票的金額要達(dá)到4065萬元的金額，這個比例對于施工企業(yè)基本無法達(dá)到。如果該項目材料設(shè)備可以提供增值稅發(fā)票的金額達(dá)到60%，則可抵扣增值稅進項金額為347萬元，實際繳納的增值稅為991-347=644萬元，高于稅制改革前的300萬元。

二、建筑施工企業(yè)稅制改革后稅負(fù)增加的原因

(一)建筑施工企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、設(shè)備構(gòu)成的因素

由于建筑施工企業(yè)采用增值稅進行繳納后必須獲得上游提供的增值稅進項稅發(fā)票，這樣才能夠抵扣相應(yīng)的進項稅，以減少實際繳納的增值稅金額，而實際上在施工現(xiàn)場的操作中，很多的砂石零星材料或者臨時租用的設(shè)備是找小規(guī)模納稅人或者個體就地買賣，無法取得稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的增值稅發(fā)票，而且這種金額和采購也不是小數(shù)目，很多交易還是現(xiàn)金交易，這導(dǎo)致可以獲得的可抵扣增值稅發(fā)票較少。另外，從成本構(gòu)成來分析，就如上文提到建筑企業(yè)的人工成本占比相當(dāng)高，還有水電費、周轉(zhuǎn)材料、機器租賃費、檢測費等都是無法抵扣的部分，而這些無法抵扣的部分占比還高達(dá)50%左右。如此高的比例也導(dǎo)致建筑施工企業(yè)實際稅負(fù)高。

建筑施工企業(yè)的項目除了人工、物資占比較高外，它的設(shè)備投入也較多，但是這些設(shè)備基本都是此前大量投入完畢并多次使用，這種此前投入的設(shè)備很多是無法獲得進項稅發(fā)票，這種折舊費用也是無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。

(二)建筑施工企業(yè)經(jīng)營特點、管理模式的因素

由于建筑施工行業(yè)存在點多面廣分散化的管理特點，很多項目也都是掛靠的模式，企業(yè)一般存在對一個工程進行設(shè)計、采購、施工全程業(yè)務(wù)投入的情形，企業(yè)更注重現(xiàn)場的質(zhì)量管控、工期管理等，對財務(wù)核算的管理比較薄弱，管理的意識也比較淡薄。很多項目也采用掛靠的模式，合作方很多也都是自然人，很多業(yè)務(wù)無法獲得足額的發(fā)票，票據(jù)管理也比較隨意，合同管理不到位，涉稅風(fēng)險較大，這樣的管理模式自然導(dǎo)致很多的建筑施工企業(yè)在營改增稅制下無法享受可能的利益，反而企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加。

(三)建筑施工營改增的設(shè)計因素

建筑業(yè)的利潤率較低，基本都在10%以內(nèi)，作為一個微利行業(yè)，國家對建筑施工的增值稅稅率設(shè)定為11%，考慮到很多的增值稅發(fā)票無法獲得，企業(yè)的稅負(fù)增加將進一步吞噬企業(yè)的利潤，這種利潤的吞噬是難以從管理水平的提升和業(yè)務(wù)的調(diào)整消化完畢，稅負(fù)在一定時間內(nèi)的提升將導(dǎo)致建筑施工行業(yè)的發(fā)展受限。而除了稅率的不合理外，如果在試點時間的設(shè)計上不合理也將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。建筑行業(yè)很多項目都是不動產(chǎn)，如果不動產(chǎn)銷售、租賃行業(yè)沒有同步推出營改增，建筑企業(yè)的很多項目購進設(shè)備和材料都是為了不動產(chǎn)項目，根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅項目進項稅額也不得進行抵扣。國家在試點的時間設(shè)計上如果建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售、租賃行業(yè)的時間不一致容易導(dǎo)致一些增值稅進項稅額無法抵扣的問題。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅負(fù)增加的措施

(一)加強管理，強化員工意識，提升增值稅抵扣的比例

營改增本質(zhì)上是對企業(yè)管理提出了挑戰(zhàn)，由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及面廣、項目周期長、點多面廣項目管理難度較大，因此其發(fā)票的取得難度也較大。對此，建筑施工企業(yè)要加強內(nèi)部的管理，提升自身的素質(zhì)，保證企業(yè)可以獲得盡可能多的可抵扣增值稅發(fā)票。

首先，企業(yè)要在內(nèi)部高度重視營改增，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和規(guī)則，分析可能存在的涉稅風(fēng)險，學(xué)會運用政策在合理的范圍內(nèi)為企業(yè)做好相關(guān)的籌劃，對于企業(yè)營改增前后可能存在的稅負(fù)差異也事先進行測算，做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。在營改增后，企業(yè)財務(wù)人員面臨的稅制銜接問題、核算、清算等難度都有所提升，容易造成財務(wù)核算和稅額計算出問題等風(fēng)險，企業(yè)要從多個方面提升相關(guān)工作人員的素質(zhì)，保證可以滿足稅制改革的需要。在具體的管理上，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹立起增值稅一般納稅人的意識，科學(xué)測算不同方式的稅額差異，設(shè)立專門的稅務(wù)人員進行稅務(wù)的籌劃，做好相關(guān)的涉稅工作。

其次，企業(yè)要加強內(nèi)部的管理，做好合同票據(jù)的管理。在合同的管理上，企業(yè)要加大對合同的分類管理，對于存在多類業(yè)務(wù)的公司要對合同按照稅務(wù)項目的差別進行分類精細(xì)化管理，加大對合同的評審，轉(zhuǎn)變觀念，尋找價稅合計成本最低的單位進行供貨并且簽訂合同。在合同的簽訂時也要規(guī)范簽訂的主體、折扣和名稱等，統(tǒng)一以分公司項目部或者總公司的名義簽訂相關(guān)的合同，避免因名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣增值稅的事項。在分包商的選擇上也盡量選擇增值稅一般納稅人進行合作，保證有增值稅進項稅發(fā)票，加強對分包商的管理，與具有實力且信譽較好的分包商進行合作。財務(wù)部門和采購、管理部門要配合好，保證相關(guān)的增值稅進項發(fā)票可以及時獲得，保證企業(yè)不會因為無法及時抵扣而占用資金并導(dǎo)致成本增加。

(二)充分利用存在的政策優(yōu)惠和財政補貼，降低企業(yè)的成本

企業(yè)要充分利用可能的稅收政策優(yōu)惠，實現(xiàn)成本的降低。營改增前后的固定資產(chǎn)購置對企業(yè)的增值稅抵扣有較大的影響，企業(yè)要利用好這個政策，選擇合適的購置時間及金額。如果在營改增之前就要審批相關(guān)的固定資產(chǎn)和設(shè)備購置計劃的，可以暫時擱置，在營改增之后再審批相關(guān)的計劃。這樣企業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)購置所產(chǎn)生的增值稅。在具體的執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步強化行業(yè)協(xié)會的力量，積極向相關(guān)的部門反映存在的問題，國家也肯定會針對暴露出來的問題及時調(diào)整相關(guān)的方案，在總結(jié)試點的經(jīng)驗后再完善相關(guān)的最終方案。企業(yè)就需要及時關(guān)注國家的政策變化，及時總結(jié)行業(yè)中存在的問題，積極向有關(guān)部門反映，并利用好國家適時推出的政策優(yōu)惠。企業(yè)也可以建議國家在一段時間內(nèi)對企業(yè)高于原有稅負(fù)的部分實施退稅，減少企業(yè)的壓力。企業(yè)也可以建議國家對原有的存量資產(chǎn)折舊無法抵扣增值稅進項稅額進行方案的設(shè)計，盡量在國家可以承受的范圍內(nèi)對存量資產(chǎn)的折舊金額、使用量、使用時間進行綜合考量，設(shè)計一套合理的方案，讓建筑施工企業(yè)可以抵扣存量資產(chǎn)和存貨的進項稅額。

(三)及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)場管控能力，實現(xiàn)最終的轉(zhuǎn)型

建筑施工行業(yè)本身屬于門檻低、競爭激烈、微利經(jīng)營且資金墊付壓力大的行業(yè)，所有公司的毛利率均比較低，而且建筑市場的原材料價格隨著市場波動較大，很多工程項目的成本無法控制，應(yīng)收賬款也常年居高不下，很多問題都表明建筑施工企業(yè)必須有一個轉(zhuǎn)型，否則難以持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展好。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮獲取工程項目前后期的利潤，包括咨詢、設(shè)計、材料采購等，這些環(huán)節(jié)的利潤更高，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種陳舊的發(fā)展模式必須調(diào)整。加大科技的投入、適當(dāng)?shù)亩嘣l(fā)展是建筑施工企業(yè)的趨勢。在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)，企業(yè)也需要盡量加強現(xiàn)場的管控，優(yōu)先選擇性價比高的產(chǎn)品，采購要嚴(yán)格，減少浪費，在勞務(wù)的管理上要注重勞務(wù)隊伍的品質(zhì)，減少返工，提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

營改增是未來稅制改革的重點內(nèi)容，也是國家稅制改革的方向，國家為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)，實行營改增改革。建筑施工企業(yè)由于其特殊性，在改革中可能稅負(fù)有所增加，這需要各方采取必要的措施進行解決。本文立足于此進行探討，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

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