劉 生

(山東濰坊煙草有限公司，山東 濰坊 261061)

目前，煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作經(jīng)過(guò)幾年的探索實(shí)踐，已經(jīng)逐步規(guī)范和完善，在加強(qiáng)成本費(fèi)用控制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了積極的作用?；鶎訜煵萜髽I(yè)是預(yù)算管理的基本單位和具體承擔(dān)者，建立完善的全面預(yù)算管理體系、卓有成效地開(kāi)展全面預(yù)算管理工作尤為重要。但在實(shí)際工作中，有的基層單位由于對(duì)全面預(yù)算管理工作理解不透、缺乏經(jīng)驗(yàn)等原因，還存在許多認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)，在全面預(yù)算管理的科學(xué)性和規(guī)范性方面還存在許多問(wèn)題，使這項(xiàng)工作沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

1.煙草基層企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.1 對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位，全員參與意識(shí)不強(qiáng)。

全面預(yù)算是一個(gè)全面覆蓋、全員參與、全程跟蹤的管理過(guò)程，但由于傳統(tǒng)預(yù)算的形式化，目前在煙草基層企業(yè)中，大部分仍舊把重心放在了效率和效益的提高上，對(duì)全面預(yù)算的重要性缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有引起足夠的重視。部分單位認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，預(yù)算管理沒(méi)能得到全員的積極配合，大部分部門(mén)和員工只是應(yīng)付了事。由于對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位，還存在單純地為“預(yù)算”而“預(yù)算”的現(xiàn)象，未能真正貫徹全面、全員、全過(guò)程的要求，致使預(yù)算編制欠科學(xué)、執(zhí)行不到位，全面預(yù)算管理的作用無(wú)法真正完全發(fā)揮出來(lái)。

1.2 全面預(yù)算組織不夠科學(xué)合理，職責(zé)發(fā)揮不到位。

目前，煙草基層企業(yè)已普遍建立了全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、全面預(yù)算管理辦公室等組織機(jī)構(gòu)，也按照預(yù)算管理制度的規(guī)定組織開(kāi)展了工作，但全面預(yù)算組織的職責(zé)發(fā)揮程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前，各單位的全面預(yù)算管理組織多設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，業(yè)務(wù)部門(mén)參與預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性較低，致使該項(xiàng)工作基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)實(shí)施。雖然財(cái)務(wù)部門(mén)由于職責(zé)定位，比較了解預(yù)算的制定和執(zhí)行等情況，理所當(dāng)然成為預(yù)算管理組織體系中的重要組成部分，但預(yù)算管理的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、管理、人力資源、科研開(kāi)發(fā)等，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能確定和左右。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度對(duì)預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)、匯總、審核、監(jiān)督等，而非代替業(yè)務(wù)部門(mén)去編制和執(zhí)行預(yù)算。如果僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)推行預(yù)算管理，缺乏一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)，就會(huì)削弱全面預(yù)算的權(quán)威性和科學(xué)性，不利于全面預(yù)算管理工作的有效開(kāi)展，使預(yù)算管理工作達(dá)不到預(yù)期的效果。

1.3 全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，制度執(zhí)行不到位。

近幾年來(lái)，煙草基層企業(yè)普遍加大了對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)工作的重視力度，但在具體工作中仍存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，各項(xiàng)預(yù)算管理制度也沒(méi)有落實(shí)到位。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.3.1 預(yù)算編制方法不夠科學(xué)。

當(dāng)前，基層單位在編制預(yù)算時(shí)，往往是簡(jiǎn)單地根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來(lái)編制預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間缺乏詳盡的溝通，業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算編制人員缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)和預(yù)算管理知識(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)具體的業(yè)務(wù)工作不夠熟悉，使得預(yù)算編制依據(jù)不盡合理，也降低了預(yù)算編制的科學(xué)性。

1.3.2 預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督機(jī)制缺乏。

當(dāng)前，較多基層單位沒(méi)有建立科學(xué)合理的預(yù)算控制監(jiān)督機(jī)制，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中未能做到層層落實(shí)，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行流程的有效控制和監(jiān)督，使得預(yù)算指標(biāo)缺乏約束力，預(yù)算管理效果大打折扣。另外，在預(yù)算分析中，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)施效果的系統(tǒng)分析和總結(jié)，難以確定預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，更無(wú)法針對(duì)差異制定有效的改進(jìn)措施。

1.3.3 預(yù)算考核流于形式。

實(shí)施全面預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，但是目前煙草基層企業(yè)普遍存在預(yù)算考核不力的現(xiàn)象，預(yù)算考核與激勵(lì)相脫節(jié)，考核未落到實(shí)處，這就導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行力度不夠，預(yù)算僅僅是預(yù)算，無(wú)法以預(yù)算為“跳板”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.煙草基層企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，樹(shù)立全員參與預(yù)算管理的觀念。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評(píng)與激勵(lì)等融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，需要全體員工直接或間接參與。因此在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，要注重提高干部職工特別是領(lǐng)導(dǎo)班子成員和各部門(mén)負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)，積極加以宣傳引導(dǎo)，使廣大干部職工從實(shí)踐中轉(zhuǎn)變看法，認(rèn)清預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用，充分調(diào)動(dòng)起全體員工參與預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性;同時(shí)也使得各部門(mén)認(rèn)識(shí)到在全面預(yù)算管理體系中的地位和重要性，使預(yù)算更能準(zhǔn)確反映各部門(mén)的合理需求，從而積極參與預(yù)算管理，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的管理目標(biāo)。

2.2 建立健全預(yù)算組織，充分發(fā)揮工作職責(zé)。

科學(xué)合理的預(yù)算管理組織是全面預(yù)算得以順利實(shí)施的重要保障。建立健全預(yù)算管理組織，充分發(fā)揮預(yù)算組織職能，才能使全面預(yù)算管理工作實(shí)施到位，取得應(yīng)有的成效。

煙草基層企業(yè)按照預(yù)算管理工作統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中決策、分級(jí)管理、歸口控制的原則，根據(jù)工作需要，應(yīng)設(shè)置4層預(yù)算管理組織架構(gòu)，其人員組成和主要職責(zé)如下:

預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。作為全面預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作及審查年度預(yù)算編制及調(diào)整方案等。組長(zhǎng)由主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，副組長(zhǎng)由分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員為單位所有部門(mén)的負(fù)責(zé)人。主要領(lǐng)導(dǎo)作為預(yù)算管理第一責(zé)任人，要高度重視、親自參與，分管領(lǐng)導(dǎo)要積極溝通和協(xié)調(diào)部門(mén)之間的職責(zé)，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

預(yù)算管理辦公室。作為全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，要吸收各部門(mén)中熟悉業(yè)務(wù)的專業(yè)人員及財(cái)務(wù)人員共同組成，負(fù)責(zé)處理預(yù)算管理的日常工作，并對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督，為各部門(mén)預(yù)算管理工作提供技術(shù)指導(dǎo)和支持。

歸口管理部門(mén)。是按照業(yè)務(wù)屬性和部門(mén)職責(zé)劃分確定的職能部門(mén)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)歸口業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、調(diào)整、審核、分解、控制、反饋、分析和考核等工作。

預(yù)算執(zhí)行部門(mén)。指企業(yè)內(nèi)所有的部門(mén)，負(fù)責(zé)本部門(mén)的預(yù)算編制、調(diào)整、分解、執(zhí)行和分析等工作。

2.3 細(xì)化工作措施，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)工作。

2.3.1 健全完善預(yù)算編制工作。

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)與基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。預(yù)算編制規(guī)范合理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行將起到良好的指導(dǎo)與規(guī)范性作用。在預(yù)算編制時(shí)應(yīng)做到以下幾點(diǎn):

科學(xué)確定企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)。要根據(jù)年度內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和工作任務(wù)，確定企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)和約束預(yù)算編制。

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要充分進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)和預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制部門(mén)預(yù)算，使預(yù)算編制數(shù)據(jù)完全來(lái)自業(yè)務(wù)實(shí)際，預(yù)測(cè)更加合理，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確;財(cái)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，了解各部門(mén)工作流程，提高綜合管理能力，能夠準(zhǔn)確審核預(yù)算，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可操作性。

建立完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。設(shè)立合理科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，能夠更好地控制企業(yè)資源的分配和使用，控制好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。各基層單位平時(shí)要扎實(shí)做好銷售、管理等各方面的基礎(chǔ)工作，為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的完善提供詳實(shí)的基礎(chǔ)資料。編制預(yù)算時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，并符合企業(yè)真實(shí)情況，確保編制的預(yù)算貼近實(shí)際、具有準(zhǔn)確性和可操作性。

做好預(yù)算與核算的銜接。在編制預(yù)算時(shí)要認(rèn)真分析業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，認(rèn)真按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確定預(yù)算項(xiàng)目，確保預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算科目一致。

2.3.2 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。

預(yù)算執(zhí)行控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行控制主要包括執(zhí)行、控制、分析、反饋及監(jiān)督等內(nèi)容。預(yù)算一經(jīng)上級(jí)公司批準(zhǔn)，要及時(shí)下達(dá)到各執(zhí)行部門(mén)和歸口部門(mén)，各個(gè)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行部門(mén)要嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)實(shí)際加強(qiáng)執(zhí)行控制，歸口部門(mén)和預(yù)算辦公室要加強(qiáng)監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行剛性。

建立預(yù)算臺(tái)賬。預(yù)算歸口部門(mén)及執(zhí)行部門(mén)應(yīng)建立健全預(yù)算管理臺(tái)賬，及時(shí)登記，并主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬。要按預(yù)算的具體項(xiàng)目詳細(xì)記錄本期及累計(jì)預(yù)算數(shù)量、金額，本期及累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)量、金額和差異原因說(shuō)明等內(nèi)容。

建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制。預(yù)算辦公室通過(guò)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算、資金監(jiān)管等系統(tǒng)相結(jié)合，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行警示，督促預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和歸口部門(mén)分析原因，及時(shí)反饋意見(jiàn)和調(diào)整措施。

定期進(jìn)行預(yù)算分析。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由執(zhí)行部門(mén)、歸口部門(mén)和預(yù)算辦公室定期共同對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況作系統(tǒng)的分析，通過(guò)分析，一方面能夠找出預(yù)算偏差的真實(shí)原因，另一方面可及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。

2.3.3 完善預(yù)算考核機(jī)制。

預(yù)算考核是促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的有效手段。基層煙草企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)建立全面預(yù)算管理考核制度，考核與激勵(lì)措施應(yīng)與各項(xiàng)工作重點(diǎn)相配套，突出其引導(dǎo)作用。預(yù)算考核的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)切合實(shí)際，易于操作，可結(jié)合關(guān)注程度給予不同權(quán)重來(lái)設(shè)置考核具體指標(biāo)，考核辦法可以根據(jù)工作實(shí)際不斷改進(jìn)和完善。根據(jù)基層單位的實(shí)際，目前預(yù)算考核工作尚處于初級(jí)階段，考核內(nèi)容應(yīng)包括工作質(zhì)量和執(zhí)行結(jié)果兩個(gè)方面，對(duì)于工作質(zhì)量考核應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于執(zhí)行結(jié)果考核可適當(dāng)放寬標(biāo)準(zhǔn)，待考核規(guī)范后可逐步提高執(zhí)行結(jié)果考核標(biāo)準(zhǔn)，以確保預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算考核要與企業(yè)的績(jī)效考核掛鉤，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，才能調(diào)動(dòng)全員的積極性，從而提高企業(yè)精細(xì)化管理水平，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

3.結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是一種全新的管理模式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著重要的作用。加強(qiáng)和完善全面預(yù)算管理是煙草行業(yè)全面深化改革的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)精益化財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。面對(duì)當(dāng)前在煙草基層企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)，不斷完善和創(chuàng)新全面預(yù)算管理措施，高效整合企業(yè)各項(xiàng)資源，有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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