羅黎明

(浙江省龍游縣交通運(yùn)輸局，浙江　衢州　324400)

交通建設(shè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響研究

羅黎明

(浙江省龍游縣交通運(yùn)輸局，浙江衢州324400)

摘要：目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，財(cái)稅體制以及稅收體制方面的改革不斷加深，自2011年開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)更是面對(duì)著新的挑戰(zhàn)。隨著營(yíng)改增即將在建筑行業(yè)實(shí)施，交通建設(shè)企業(yè)加緊研究營(yíng)改增帶來(lái)的影響也日漸緊迫。本文主要論述了我國(guó)交通建設(shè)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必要性，并分析了營(yíng)改增可能在哪些方面影響交通建設(shè)企業(yè)，最后本文就交通建設(shè)企業(yè)如何采取措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響給出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：交通建設(shè)企業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、交通建設(shè)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必要性

1、重復(fù)征稅問(wèn)題凸顯，存在著較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

在營(yíng)業(yè)稅稅制下，交通建設(shè)企業(yè)作為建筑行業(yè)的一員，需要就其營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。另外針對(duì)其銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，則需要針對(duì)銷(xiāo)售取得的收入計(jì)算繳納增值稅，但是往往交通建設(shè)企業(yè)的采購(gòu)成本更多地體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足，這無(wú)疑使得交通建設(shè)企業(yè)要承擔(dān)更多的從其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅收，造成重復(fù)征稅，這實(shí)質(zhì)上是增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。交通建設(shè)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一改征增值稅，這就消除了原本存在的介于產(chǎn)品與服務(wù)之間、服務(wù)與服務(wù)之間的重復(fù)征稅問(wèn)題。實(shí)施營(yíng)改增后，交通建設(shè)企業(yè)可以充分利用增值稅的“稅收中性”特點(diǎn)，將一部分的增值稅向下轉(zhuǎn)嫁給部分消費(fèi)者或者是購(gòu)買(mǎi)商，以此來(lái)減輕自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)壓力。

2、原來(lái)的稅制體系，政府部門(mén)的稅收征管成本較高，且稅收的征收效率欠佳。

我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行的都是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的稅收制度，所以不可避免地，這兩大流轉(zhuǎn)稅種在征稅范圍的界定上存在著較大的交叉問(wèn)題，即可能出現(xiàn)雙重征收問(wèn)題。尤其是目前建筑行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)多數(shù)是提供建筑業(yè)勞務(wù)和銷(xiāo)售建筑業(yè)貨物的混合，從稅收上來(lái)講，即存在著混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)這兩種情況。盡管目前我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系已經(jīng)針對(duì)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為有了較為明確的規(guī)定，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜化，加上交通建設(shè)企業(yè)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，有關(guān)部門(mén)在實(shí)際的稅收征管上還是存在著難以識(shí)別或者區(qū)分的難題。不僅增加了稅收的成本，該無(wú)法收到預(yù)期的征管效果，出現(xiàn)稅收管理較為混亂的局面。這將極不利于建筑行業(yè)的企業(yè)獲得更為公平、客觀的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，影響建筑產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

在現(xiàn)行的稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局來(lái)負(fù)責(zé)管理和征收，是地方性稅種；而在增值稅的征收管理上，則存在著統(tǒng)一的國(guó)稅管理系統(tǒng)，由系統(tǒng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一審核并加以管理，所以對(duì)一家企業(yè)同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅時(shí)，需要進(jìn)行跨系統(tǒng)操作。我們可以看到，交通建設(shè)企業(yè)所在的建筑行業(yè)有著其固有的經(jīng)營(yíng)特殊性，往往施工的項(xiàng)目與項(xiàng)目之間分布較為分散，出現(xiàn)著大量跨地區(qū)混合銷(xiāo)售或者跨地區(qū)兼營(yíng)的情況，這更是加大了異地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方性稅務(wù)機(jī)關(guān)相互溝通與協(xié)作的工作量，顯而易見(jiàn)，這會(huì)大幅增加稅收的征收管理成本，同時(shí)也會(huì)降低稅收的征收管理效率。

可見(jiàn)，統(tǒng)一稅法制度，將營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一改為征收增值稅，可以很好地解決交通建設(shè)企業(yè)稅收管理時(shí)難以對(duì)跨地區(qū)混合銷(xiāo)售行為或者兼營(yíng)行為加以定量管理的問(wèn)題，提高稅收管理的效益。

3、交通建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)存在著不公平性。

對(duì)于交通建設(shè)企業(yè)而言，盡管裝飾、安裝或者修繕等勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)從性質(zhì)上看十分相似，但是兩者實(shí)質(zhì)指向的稅收征管范圍是不同的，前者應(yīng)繳納增值稅，后者則需繳納營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)兩種性質(zhì)相同的勞務(wù)，其收入?yún)s要遵循完全不同的稅負(fù)計(jì)算方法，在稅收負(fù)擔(dān)上存在著較大的差異。一方面，交通建設(shè)企業(yè)中存在的混合銷(xiāo)售行為，導(dǎo)致稅負(fù)不公平現(xiàn)象的存在。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，整個(gè)建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都開(kāi)始從勞務(wù)輸出為主向既涉及勞務(wù)輸出同時(shí)也依賴貨物銷(xiāo)售的方向轉(zhuǎn)變，即前文所提到的混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式?？梢?jiàn)在交通建設(shè)企業(yè)的混合銷(xiāo)售情況下，同樣的銷(xiāo)售行為卻承擔(dān)的是完全不同的稅負(fù)，資產(chǎn)貨物可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是貨物銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的采購(gòu)成本卻不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，顯然有失公平，在這種情況下針對(duì)交通建設(shè)企業(yè)到底是繳營(yíng)業(yè)稅還是繳增值稅，就不存在有效的說(shuō)服力。另一方面，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策中，營(yíng)業(yè)稅享有的出口退稅率要明顯小于增值稅的出口退稅率，也就是在出口方面，企業(yè)繳納說(shuō)增值稅要比繳納營(yíng)業(yè)稅享有更多的優(yōu)惠。因此征收增值稅，能夠比營(yíng)業(yè)稅更好地鼓勵(lì)建筑類(lèi)企業(yè)走出去，提升其在國(guó)際市場(chǎng)上的地位與影響力；能夠促使其更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好勞務(wù)輸出與貨物銷(xiāo)售之間的稅收增加關(guān)系；以利于促進(jìn)建筑類(lèi)企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)全球化，提升我國(guó)的行業(yè)發(fā)展水平。

二、營(yíng)改增對(duì)交通建設(shè)企業(yè)的影響

1、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的存在，可能會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。

經(jīng)上文分析，營(yíng)改增的實(shí)施將解決目前交通建設(shè)企業(yè)中存在的雙重征稅問(wèn)題，理論上應(yīng)該可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是從實(shí)務(wù)上來(lái)看，由于交通建設(shè)企業(yè)存在著不能充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的福利，反而會(huì)導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)加重。交通建設(shè)企業(yè)屬于建筑行業(yè)，固其對(duì)原材料的需求通常較大，材料成本常常占到總成本的三分之二以上。在此特征之下，加上交通建設(shè)企業(yè)的原材料具有“小、散、雜”的特點(diǎn)，其工程施工地點(diǎn)多數(shù)較為偏僻，原材料多數(shù)時(shí)候是就地取材，由個(gè)體進(jìn)行供應(yīng)。此外，部分建筑行業(yè)的原材料還具有季節(jié)性，在需求旺季時(shí)往往采用的是現(xiàn)金形式的快速交易，所以交通建設(shè)企業(yè)其實(shí)很難在采購(gòu)原材料時(shí)取得合法的可用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。毫無(wú)疑問(wèn)，營(yíng)改增后，稅率是大幅增加的，如果不能夠充分享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣福利，交通建設(shè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將成倍地上升。

2、增值稅發(fā)票整理、收集及認(rèn)證管理較為繁瑣、復(fù)雜。

隨著營(yíng)改增的時(shí)候，交通建設(shè)企業(yè)將不得不面臨著增值稅的國(guó)稅系統(tǒng)統(tǒng)一認(rèn)證與管理，這也意味著其對(duì)發(fā)票的管理將更為嚴(yán)格。按照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)要在180天之內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證完畢，才能夠享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而現(xiàn)實(shí)中常常由于工作人員的疏忽，錯(cuò)過(guò)了認(rèn)證的最后期限，使得企業(yè)損失不小。另外，建筑行業(yè)的企業(yè)管理還較為傳統(tǒng)，尤其在業(yè)務(wù)模式、客戶類(lèi)型的管理上，更是存在著“項(xiàng)目數(shù)量多而分散、材料采購(gòu)多而繁雜”等問(wèn)題，這也進(jìn)一步加重了交通建設(shè)企業(yè)的發(fā)票管理難度?？梢?jiàn)交通建設(shè)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增對(duì)工作人員的發(fā)票管理能力提出了更高的要求。

3、“聯(lián)營(yíng)合作”方式的弊端凸顯。

在實(shí)務(wù)中，交通建設(shè)企業(yè)往往會(huì)通過(guò)“聯(lián)營(yíng)合作”的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，且這種方式在建筑行業(yè)內(nèi)被普遍采用。“聯(lián)營(yíng)合作”的運(yùn)行方式，不僅能夠促進(jìn)建筑企業(yè)之間的實(shí)現(xiàn)更好的資源整合，有效利用有限的資源，提高其整體競(jìng)爭(zhēng)能力，還能夠加大其對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。但是交通建設(shè)企業(yè)選擇的合作方可能存在著內(nèi)控制度建立不完善、會(huì)計(jì)核算不健全等管理上的問(wèn)題，尤其是在營(yíng)改增之后，若合作方不能夠?qū)Πl(fā)票管理等有一個(gè)較好的改進(jìn)，無(wú)法形成發(fā)票有序管理，則很可能會(huì)加強(qiáng)交通建設(shè)企業(yè)自身的稅收壓力，這種稅負(fù)加重的負(fù)效益很可能會(huì)超過(guò)“聯(lián)營(yíng)合作”原本可以帶來(lái)的正效益。

4、資金鏈壓力增大。

目前，我國(guó)的交通建設(shè)企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，往往是由建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款時(shí)直接代為扣繳。但是由于建設(shè)單位不可避免地會(huì)存在著拖欠工程款、拖欠驗(yàn)工計(jì)價(jià)款等情況，使得交通建設(shè)企業(yè)存在著不能夠及時(shí)地獲取采購(gòu)發(fā)票，甚至最后無(wú)法獲取發(fā)票等情況，使其失去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)。另外，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，建設(shè)企業(yè)將不再直接履行代扣代繳增值稅的義務(wù)，而是需要由交通建設(shè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地來(lái)按照當(dāng)期計(jì)提的驗(yàn)工計(jì)價(jià)款金額來(lái)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，且該增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是增值稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，增值稅要求當(dāng)期繳納，這必將使得交通建設(shè)企業(yè)面臨著較大的現(xiàn)金流緊缺壓力，造成資金緊張的局面。這對(duì)于原本就資金鏈吃緊的建筑行業(yè)企業(yè)來(lái)講，無(wú)疑是雪上加霜。

三、交通建設(shè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響

1、應(yīng)對(duì)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的建議。

針對(duì)上文提到的交通建設(shè)企業(yè)原材料采購(gòu)過(guò)程中進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣金額較小的問(wèn)題，本文建議交通建設(shè)企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡量選擇一般納稅人或者能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，甚至可以衡量成本效益，在價(jià)格上采取一定的讓步，爭(zhēng)取充分享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)利。另外，在原材料采購(gòu)管理上，要形成更為穩(wěn)定的供應(yīng)商關(guān)系，以便于更好進(jìn)行地后續(xù)發(fā)票管理。交通建設(shè)企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)設(shè)計(jì)與完善內(nèi)部控制制度，積極地查找無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原因，并及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。

2、應(yīng)對(duì)發(fā)票整理、收集及認(rèn)證管理較為繁瑣、復(fù)雜問(wèn)題的建議。

交通建設(shè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)地匯總核算企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)員工進(jìn)行一定的培訓(xùn)，要求其盡快熟悉與掌握增值稅管理有關(guān)發(fā)條政策，并且掌握必要專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)應(yīng)對(duì)新的工作內(nèi)容。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起較為完善的發(fā)票管理系統(tǒng)，將管理制度化，徹底解決發(fā)票收集與整理中的職責(zé)不清、審核混亂等情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在此處應(yīng)發(fā)揮的作用。

3、應(yīng)對(duì)“聯(lián)營(yíng)合作”方式弊端凸顯問(wèn)題的建議。

針對(duì)合作方可能存在的發(fā)票管理欠佳等問(wèn)題，交通建設(shè)企業(yè)一方面可以在選擇合作方時(shí)就準(zhǔn)確分析對(duì)方在這個(gè)方面的能力或者改進(jìn)潛力，選擇發(fā)票管理較為完善的合作方開(kāi)展業(yè)務(wù)；另一方面，交通建設(shè)企業(yè)也需要做好嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助合作方同步完善有關(guān)發(fā)票的管理，最大限度取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣福利。

4、應(yīng)對(duì)資金鏈壓力增大問(wèn)題的建議。

由于增值稅繳納義務(wù)使得交通建設(shè)企業(yè)的資金鏈條出現(xiàn)吃緊的情況，所以企業(yè)不能不加強(qiáng)其他方面的管理來(lái)環(huán)節(jié)資金鏈緊張問(wèn)題。例如價(jià)款應(yīng)收應(yīng)收賬款的管理，促進(jìn)其回收運(yùn)轉(zhuǎn)，加強(qiáng)對(duì)存貨占用資金的管理，將存貨采購(gòu)量控制在較為合適的水平等，以防止?fàn)I改增實(shí)施后企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂的情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為防范的探討綜上所述，為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可能帶來(lái)的影響，交通建設(shè)企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，有規(guī)劃地培養(yǎng)稅務(wù)人才，提升內(nèi)部治理水平，使?fàn)I改增稅制改革能夠更加有序、平穩(wěn)、順利地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 向延昆.建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的對(duì)策建議.中華建設(shè).2015年第6期.

[2] 張娟.淺析營(yíng)改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施.財(cái)經(jīng)界.2015年第12期.

[3] 張華.基于“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的理論影響探討.技術(shù)與市場(chǎng).2015年第6期.