◎ 文/秦大力

企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及成因分析

◎ 文/秦大力

在激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)為了生存或者發(fā)展，往往會采取較為寬松的賒銷政策，導致絕大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例過高，從表面上看營業(yè)收入和利潤很可觀，但是企業(yè)的實際現(xiàn)金流卻不一定良好，而現(xiàn)金流又關(guān)乎到企業(yè)的存亡，因此企業(yè)必須要重視應(yīng)收賬款的管理。本文先從企業(yè)自身和外部環(huán)境兩個方面分析應(yīng)收賬款的成因，然后重點關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理問題，由企業(yè)應(yīng)收賬款形成的事前、事中、事后三個角度來討論如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，最后對應(yīng)收賬款的處置方式做出簡單分析。

應(yīng)收賬款；成因；信用管理

一、應(yīng)收賬款管理的重要性及現(xiàn)狀

對于企業(yè)來說，現(xiàn)金流量如同其血液一般，沒有現(xiàn)金流的企業(yè)是無法生存的。由簡單的財務(wù)分析可知，現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)周期=存貨的周轉(zhuǎn)周期+應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期-應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)周期，一個現(xiàn)金流良好的企業(yè)必然是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)周期短，資金在企業(yè)中高速循環(huán)利用，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。而現(xiàn)金周期中很重要的一個組成部分就是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期，甚至可以說一個企業(yè)良好的應(yīng)收賬款管理將為充裕的現(xiàn)金流打下堅定的基石。然而據(jù)調(diào)查顯示，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的能力不高，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入和流動資產(chǎn)的比重過高，這對于企業(yè)的生存發(fā)展都是一個巨大的隱患。

二、應(yīng)收賬款的成因

(一)商業(yè)競爭的需要

在現(xiàn)代經(jīng)濟中企業(yè)的競爭變得異常激烈，尤其是在產(chǎn)品同質(zhì)化較為嚴重的行業(yè)，除了依靠廣告等銷售手段，賒銷成為了一種有效的營銷方式，行業(yè)領(lǐng)頭羊采取較為寬松的賒銷政策可以給企業(yè)帶來更多的營業(yè)收入，也能繼續(xù)擴大市場份額，保持領(lǐng)先優(yōu)勢，而行業(yè)中的追隨者在沒有產(chǎn)品創(chuàng)新等差異化競爭的因素下，也不得不采取同樣的方式來防止市場份額的進一步下滑，因此商業(yè)競爭的需要是企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）企業(yè)銷售目標的壓力

對于一個業(yè)績?yōu)橥醯臅r代，企業(yè)的管理者當然希望為股東交出一份滿意的答卷，當企業(yè)管理者制定了一個較高的目標時，銷售部門必然要采取各種途徑去努力完成目標，其隸屬的銷售人員的薪酬又主要是和業(yè)績掛鉤，這就導致了銷售人員可能會在賒銷中放寬限制條件，以此來增加銷售金額。

（三）客戶固有的原因

由于信用經(jīng)濟的發(fā)展，賒銷成為一種廣泛的營銷手段，尤其是在買方市場，應(yīng)收賬款本質(zhì)上是一種企業(yè)給客戶的短期無息貸款，因此強勢的買方將盡可能的使用這筆資金，往往會適當?shù)膶⑵洳糠滞度肷a(chǎn)，然而有的客戶企業(yè)卻由于經(jīng)營不善，資金周轉(zhuǎn)不靈，客觀條件導致無法立刻還款，使得企業(yè)的這部分應(yīng)收賬款存在長期掛賬的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)管理水平有限

我國企業(yè)整體的管理水平不高，導致了企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時不夠重視，賒銷政策的制定并不合理也不嚴謹，對形成的應(yīng)收賬款的控制不到位，由此形成的風險也沒有有效的管理，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期較長。

三、應(yīng)收賬款的管理目標和主體

應(yīng)收賬款管理的目標應(yīng)該是如何在應(yīng)收賬款的機會成本、管理成本和壞賬風險與由此帶來的利潤增加之間找到一個最佳點，使得企業(yè)價值最大化。對于企業(yè)來說完成這一目標必然需要專門的部門來執(zhí)行，以往大多數(shù)企業(yè)會將應(yīng)收賬款的管理交給財務(wù)部門或者銷售部門，然而財務(wù)部門和銷售部門由于各自的特點，必然在管理應(yīng)收賬款時存在固有的缺陷。對于財務(wù)部門來說會更關(guān)注應(yīng)收賬款存在的風險，但由于財務(wù)部門對客戶掌握的信息不足，必然難以正確的把握賒銷力度，當為了控制風險采取緊縮信用政策時，往往還會因業(yè)績問題與銷售部門形成矛盾。而銷售部門管理應(yīng)收賬款也存在很大的弊端，因為銷售部門的主要目標就是擴大銷售額，也就注定了銷售人員很難去關(guān)注應(yīng)收賬款存在的風險和成本，可能會為了業(yè)績而放寬信用條件。因此對于大型的企業(yè)來說，就十分有必要建立一個專門的信用管理部門來負責應(yīng)收賬款的管理，然而國內(nèi)的信用管理并不成熟，這需要在充分借鑒國外信用管理的基礎(chǔ)上建設(shè)出符合我國國情的信用管理體系。

四、應(yīng)收賬款管理的三部曲

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

在發(fā)生應(yīng)收賬款之前，企業(yè)首先應(yīng)該由信用管理部門建立一套完善的應(yīng)收賬款管理制度。首先要建立客戶檔案和分析其信用狀況，將從各種正規(guī)可靠渠道得來的客戶信息予以完整的記錄，重點是通過信息的記錄分析客戶的信用狀況，分析信用狀況可以采用“5C”信用管理系統(tǒng)，5C代表客戶信用的五個方面，分別是品質(zhì)、能力、資本、抵押和環(huán)境。第一是品質(zhì)，通過過去客戶的記錄進行分析，品質(zhì)越好的客戶獲得的信用越大；第二是能力，可以從客戶的財務(wù)報表方面得知企業(yè)支付能力和償債能力的大?。坏谌琴Y本，同樣是通過對財務(wù)報表的分析考查企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和資金實力；第四是抵押，客戶可以抵押的資產(chǎn)價值越大流動性越高，其信用水平就越好；第五是環(huán)境，由于所有企業(yè)都會受到市場大環(huán)境的影響，因此經(jīng)濟繁榮時比經(jīng)濟蕭條時要采取更寬松的賒銷政策。其次要建立符合企業(yè)實際發(fā)展水平的信用政策，企業(yè)要對客戶資信方面有一個最低標準，根據(jù)評估的信用水平發(fā)放相應(yīng)的信用額度，并制定合理的信用條件。

（二）應(yīng)收賬款的事中管理

事中管理包括對單個客戶的管理和總額的管理。首先企業(yè)必須要有一定的風險防范意識，我國目前的商業(yè)信用不是十分良好，客戶故意拖欠資金甚至欺詐的現(xiàn)象時有發(fā)生，對于存在應(yīng)收賬款的單個客戶，要在日常中對于客戶發(fā)生的異常現(xiàn)象予以密切關(guān)注，如管理層的頻繁更替，或者企業(yè)發(fā)生重大交易，都有可能導致企業(yè)的信用水平發(fā)生變化，及時更新企業(yè)的實際信用狀況，建立動態(tài)的客戶信用管理系統(tǒng)，并在客戶信用惡化時采取相應(yīng)的措施，使應(yīng)收賬款的損失降到最低。其次企業(yè)也要對應(yīng)收賬款的總額進行日常管理，定期對應(yīng)收賬款進行財務(wù)分析，包括賬齡分析和比率分析。定期對實際壞賬率與預(yù)估壞賬率進行比較，如果實際壞賬率較小，則應(yīng)該適當放松信用政策，編制賬齡分析表，重點關(guān)注賬齡較長的應(yīng)收款項。

（三）應(yīng)收賬款的事后收回

對于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)建立專人專收制度，由應(yīng)收賬款經(jīng)手的業(yè)務(wù)員負責其回收，做到定期對客戶進行回訪，發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營存在異常情況，應(yīng)立即向企業(yè)負責人反映情況，同時建立業(yè)務(wù)人員更完善的考核體系，將營業(yè)額與其應(yīng)收賬款回收情況綜合進行評價，使得業(yè)務(wù)人員不僅重視銷售額，也能關(guān)注銷售的質(zhì)量。還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用，監(jiān)督并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證從銷售合同的簽到到發(fā)貨到應(yīng)收賬款回收中各人員能履行各自的責任。對于大額壞賬要明確相關(guān)責任人和相關(guān)責任部門，做出相應(yīng)的處理。

五、逾期應(yīng)收賬款及壞賬的處置

無論企業(yè)有多么完善的應(yīng)收賬款管理體制和非常專業(yè)的信用管理部門，但還是不可避免的會存在逾期的應(yīng)收賬款及壞賬損失的問題。因此管理好應(yīng)收賬款還要建立完善的逾期應(yīng)收賬款及壞賬的處置制度，做到逾期的應(yīng)收賬款盡量全額收回，壞賬的應(yīng)收賬款盡量將損失降到最低。首先，建立專門的逾期應(yīng)收賬款清收小組：清收小組的組成要由經(jīng)辦人參與，由單位管理層或部門負責人領(lǐng)隊，根據(jù)不同的客戶情況開展不同的清收策略，對于信用良好但是短期資金周轉(zhuǎn)存在問題的客戶，不采取頻繁的收款活動，而面對故意拖欠款項的客戶，要采取較為強硬的態(tài)度，必要時通過法律手段將欠款追回。其次，債務(wù)重組：對于無法收回全部的應(yīng)收賬款的客戶，采取債務(wù)重組的方式是一種較為有效的辦法。如果客戶企業(yè)的發(fā)展前景良好且具有投資價值，可以將債權(quán)轉(zhuǎn)換成客戶企業(yè)的股份；或者是將債權(quán)的金額予以讓步，收回部分現(xiàn)金或者實物資產(chǎn)。最后，出售債權(quán)：隨著外資的涌入，近年來對于逾期的應(yīng)收賬款，一種十分有效的方式是將應(yīng)收賬款的所有權(quán)出讓給信貸機構(gòu)或者代理商，由他們對客戶進行直接收款。企業(yè)可以快速的回籠資金，投入到企業(yè)的再生產(chǎn)中。

六、結(jié)束語

我國企業(yè)信用管理還處于建設(shè)的初級階段，企業(yè)要努力建立完善的應(yīng)收賬款管理機制，由相應(yīng)的信用管理部門進行專項管理，尋找到應(yīng)收賬款成本和風險與企業(yè)利潤的最優(yōu)點使企業(yè)價值最大化，讓快速周轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的帶來活力，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定基石。

[1]李社偉.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究[D].昆明理工大學，2008.05.

[2]王保軍.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與對策[J].會計師.2008.05.

[3]康煊.應(yīng)收賬款管理研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014.03.

（作者單位：天津子牙生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）