文/秦霖

面對(duì)日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)和形勢(shì)內(nèi)部審計(jì)控制理論的研究直接關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這是因?yàn)?，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制有著極其密切的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)控制就是針對(duì)企業(yè)所潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的控制，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是企業(yè)所有控制有段的總稱。二者與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，但是二者都有一個(gè)共同的目標(biāo)，就是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金安全，并保證信息的可靠性，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)介紹。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的涵義

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代化的審計(jì)方法，它通過(guò)對(duì)被企業(yè)內(nèi)控制度的審查和測(cè)評(píng)，對(duì)企業(yè)的可靠程度進(jìn)行綜合分析，以堅(jiān)定企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。它是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行的再控制，有助于促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理并不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作主要由審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事進(jìn)行負(fù)責(zé)，也可以委托不的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加劇和企業(yè)改革的深入，企業(yè)的反戰(zhàn)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，這就造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在更多的不確定性因素。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了使企業(yè)分辨機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的財(cái)務(wù)信息為核心進(jìn)行展開，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的，由此可以看出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)并不相同，處在相互獨(dú)立的階段之中。

二、基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制理論研究

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論起點(diǎn)概論

審計(jì)環(huán)境屬于審計(jì)所有影響因素的總和，審計(jì)理論主要依存于各類審計(jì)實(shí)踐，注重審計(jì)于實(shí)踐中產(chǎn)生。審計(jì)理論探究主要邏輯起點(diǎn)可以說(shuō)是審計(jì)環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可謂是環(huán)境的產(chǎn)物，其產(chǎn)生有一定現(xiàn)實(shí)背景。上世紀(jì)90年代開始，人類社會(huì)逐漸走向信息時(shí)代，使得商業(yè)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化速度加快，同時(shí)商業(yè)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化非常徹底，企業(yè)未來(lái)生存及發(fā)展環(huán)境預(yù)測(cè)不易，現(xiàn)代化企業(yè)正處于高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)境況中。

此境況中的企業(yè)生存及發(fā)展極其重要，絕大多數(shù)均是取決于未來(lái)環(huán)境變化適應(yīng)及掌控。企業(yè)務(wù)必著眼于戰(zhàn)略目標(biāo)及重大投資決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與績(jī)效評(píng)估等方面，同時(shí)將這些納進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)核心聶榮。KPMG中一項(xiàng)于高級(jí)主管和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查分析，結(jié)果顯示傳統(tǒng)式內(nèi)部審計(jì)方式關(guān)鍵是監(jiān)測(cè)政策及控制能夠得以嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重企業(yè)未來(lái)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，用此思路衡量企業(yè)成長(zhǎng)同時(shí)提升股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)置職能部門，應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要構(gòu)成，著眼于組織目標(biāo)以深刻評(píng)估及改善風(fēng)險(xiǎn)，這也是為專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及專職風(fēng)險(xiǎn)管理人員提供強(qiáng)有力的咨詢及保障服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

(二)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中要應(yīng)對(duì)復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括信貸、營(yíng)運(yùn)、外匯管制等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其中以營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)為首，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。因此，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估機(jī)制對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定以及管理具有至關(guān)重要的作用。目前，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的機(jī)制還不夠健全完善，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析、辨認(rèn)以及管理還存在一定的缺陷，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也有待提高。主要表現(xiàn)在兩大方面，首先就是對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠，解決問(wèn)題是，只著眼于眼前的具體問(wèn)題，而忽視潛在的問(wèn)題，考慮問(wèn)題時(shí)沒(méi)有運(yùn)用發(fā)展的眼光采用超前的方法，在解決問(wèn)題時(shí)處在被動(dòng)的劣勢(shì)階段。其次是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制不夠完善，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要綜合考慮到多方面的因素，但是企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在一定程度的忽視，導(dǎo)致企業(yè)成為風(fēng)險(xiǎn)被動(dòng)接受者。由此可見，我國(guó)企業(yè)要想健康發(fā)展、有效防范風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

(三)定制科學(xué)合理的目標(biāo)

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制在目標(biāo)定制方面多多少少存在一定的局限性。由于過(guò)多的關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及合法性問(wèn)題等比較低端的基本目標(biāo)，造成在整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面投入的精力過(guò)少，從而在一定程度上弱化了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，造成我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制目標(biāo)不符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展的情況以及存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

(四)不斷完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的環(huán)境

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制當(dāng)中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)和前提條件。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)忽視了對(duì)控制環(huán)境的改善，造成了治理層與管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、企業(yè)文化缺失、結(jié)構(gòu)不合理等等問(wèn)題。而這些問(wèn)題也造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境的紊亂，其基礎(chǔ)也就更加薄弱。因此，需要通過(guò)多方面的手段完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的環(huán)境。例如，通過(guò)提高企業(yè)的文化來(lái)凈化控制環(huán)境。企業(yè)文化室公司發(fā)展的導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的行為具有一定的約束功能。良好的企業(yè)文化不但能夠降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的成本，還能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的積極作用。因此需要企業(yè)不斷提高員工的素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出審計(jì)控制的良好環(huán)境，調(diào)動(dòng)員工的積極性和能動(dòng)性，讓他們參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的信息采集或風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中來(lái)。以營(yíng)造良好的控制環(huán)境，不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

(五)確保內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)管理到位

當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的執(zhí)行存在滯后現(xiàn)象，存在不按程序辦事的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)控制制度的積極作用難以發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)控制是我國(guó)資本市場(chǎng)的隱患所在，忽視對(duì)過(guò)程的控制而只注重財(cái)務(wù)信息的結(jié)果為財(cái)務(wù)作弊創(chuàng)作了機(jī)會(huì)，最終為企業(yè)發(fā)展造成較大的風(fēng)險(xiǎn)。一次應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理，盡量減少之后的現(xiàn)象，并對(duì)實(shí)施的過(guò)程嚴(yán)格管理，不讓財(cái)務(wù)作弊者有機(jī)可乘，降低企業(yè)發(fā)展的資金風(fēng)險(xiǎn)。

(六)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制施行有力監(jiān)督

可以借鑒國(guó)外SA8000等企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)我國(guó)的具體情況建立一套科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，還需要建立專門的社會(huì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)。另外，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度要進(jìn)行完善，做到信息公示客觀公正，并不斷提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度的規(guī)范化程度。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式建立

(一)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的展開則應(yīng)有效結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制建設(shè)成果來(lái)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)施以全方位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)務(wù)必包括風(fēng)險(xiǎn)類別及規(guī)模和可能性與影響程度，從而充分滿足內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)法律規(guī)章及行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，加上經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，再者就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面需求。同時(shí)構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)人員可準(zhǔn)確掌握對(duì)應(yīng)信息，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)實(shí)施便捷，及時(shí)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作做足奠基。

(二)編制內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃以確定審計(jì)目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要要求審計(jì)規(guī)劃實(shí)時(shí)反饋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)和內(nèi)部審計(jì)程序步調(diào)一致。內(nèi)部審計(jì)部門要有效運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成果，同時(shí)根據(jù)企業(yè)定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，這主要包括較大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)值，且運(yùn)用管控策略和管控效果與所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件，加上重大風(fēng)險(xiǎn)管控建議等，注重新加的較大風(fēng)險(xiǎn)源狀況，同時(shí)編制年度審計(jì)規(guī)劃，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先流程，科學(xué)合理的分配內(nèi)部審計(jì)資源，從而把有限的內(nèi)部審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，以便更好的服務(wù)企業(yè)整體目標(biāo)。

(三)嚴(yán)格審前調(diào)查以編制審計(jì)方案

審計(jì)方案主要是對(duì)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的有效指導(dǎo)及組織和控制，同時(shí)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審規(guī)劃思想有效細(xì)化及嚴(yán)格落實(shí)和有序指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)展開之前應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，以便深層掌握被審企業(yè)內(nèi)外部各方面環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制境況，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估次序而編制審計(jì)方案，這主要是包括審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序。應(yīng)全面考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估內(nèi)部控制境況，同時(shí)確定審計(jì)范圍。并且對(duì)企業(yè)各方面風(fēng)險(xiǎn)因素施以嚴(yán)格分析，從而確定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域及業(yè)務(wù)流程與內(nèi)容。著眼于評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)特征與關(guān)鍵程度，從而詳細(xì)設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序。

(四)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)測(cè)試

事先所編制的審計(jì)方案實(shí)施，務(wù)必圍繞審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)嚴(yán)格檢查及抽樣和分析，加上調(diào)查及評(píng)估等，以獲得詳細(xì)的審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)務(wù)必重視程序測(cè)試方式應(yīng)用，按照內(nèi)審人員所掌握的資料及信息，再利用專業(yè)判斷能力及有效的分析方式，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)施以識(shí)別及評(píng)估分析。按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估結(jié)果，以便確定具體測(cè)試時(shí)間及性質(zhì)與范圍，同時(shí)對(duì)主要因素影響下的各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程及重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)試及評(píng)價(jià)。

(五)審計(jì)終結(jié)以出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)終結(jié)時(shí)則審計(jì)人員務(wù)必對(duì)審計(jì)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及測(cè)試，深層分析以發(fā)現(xiàn)其間所存在的問(wèn)題，從而作出客觀且公正的總結(jié)性評(píng)價(jià)，最終作出審計(jì)結(jié)論，并且提出自己對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而出具詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代化企業(yè)治理環(huán)境不斷變化，使得各類新型內(nèi)部審計(jì)模式持續(xù)涌現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)可謂是企業(yè)治理的關(guān)鍵，且參與治理有效性審計(jì)中。內(nèi)部審計(jì)于企業(yè)治理中的各方面作用為監(jiān)督及評(píng)價(jià)與分析組織的風(fēng)險(xiǎn)及控制，復(fù)核且證實(shí)信息可靠性，同時(shí)幫助管理人員于董事會(huì)和審計(jì)委員與執(zhí)行管理等機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范和治理保障。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有關(guān)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師會(huì)帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)，同時(shí)該方面機(jī)會(huì)最多的是風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理。企業(yè)治理環(huán)境要求下的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)相同，同時(shí)其相關(guān)職能及技術(shù)方式，加上內(nèi)容及范圍等方面所出現(xiàn)的新型導(dǎo)向及變革。

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