◎ 文/劉順仕

國(guó)庫(kù)集中支付方式下如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

◎ 文/劉順仕

在國(guó)庫(kù)改革不斷深化的影響下，國(guó)庫(kù)集中支付方式得到了不斷的發(fā)展與完善。但近年來行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中仍存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新的挑戰(zhàn)。本文通過論述國(guó)庫(kù)集中支付制度下財(cái)政資金的運(yùn)作方式，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了新制度下加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相應(yīng)措施。

國(guó)庫(kù)集中支付；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、國(guó)庫(kù)集中支付方式下財(cái)政資金的運(yùn)作方式

國(guó)庫(kù)集中支付方式是指國(guó)支付機(jī)構(gòu)通過在指定銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付給收款人的一種財(cái)務(wù)管理模式。這種支付方式明確界定了各個(gè)行政事業(yè)單位的責(zé)任范圍，有利于提升對(duì)財(cái)政資金監(jiān)控力，同時(shí)加強(qiáng)了國(guó)家在財(cái)政方面的宏觀調(diào)控能力。國(guó)庫(kù)集中支付方式對(duì)財(cái)政資金運(yùn)作的影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先是財(cái)政部門對(duì)下級(jí)的經(jīng)費(fèi)支付由傳統(tǒng)的實(shí)撥資金變?yōu)閲?guó)庫(kù)零余額用款支付，在精簡(jiǎn)資金流通程序的同時(shí)有利于確保資金安全。其次行政事業(yè)單位的銀行存款賬戶變成了國(guó)庫(kù)單一賬戶下的零余額賬戶，財(cái)政資金的管理模式不斷完善。此外行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行也更為準(zhǔn)確具體，必須嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)支付資金，嚴(yán)禁先行墊付的行為，有利于確保各項(xiàng)工作項(xiàng)目能得到足夠的資金支持。最后是財(cái)務(wù)支付方式的改變，國(guó)庫(kù)集中支付方式下的行政事業(yè)單位只能通過國(guó)庫(kù)單一賬戶將資金支付給收款人，而不再是通過獨(dú)立的銀行賬戶進(jìn)行支付，極大地維護(hù)了國(guó)家財(cái)政資金的安全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)目前還沒有專門針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，并且大多數(shù)行政事業(yè)單位自身特別是領(lǐng)導(dǎo)階層的不合理觀念導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)往往停留在表面上，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的職能和意義缺乏深入的了解，將內(nèi)部控制局限于收支管理和編制預(yù)算報(bào)表等內(nèi)容上，過度依賴于國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度?？傮w來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，不利于其內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。由于需要財(cái)政資金支持的行政事業(yè)單位的目標(biāo)往往不是盈利，而是注重社會(huì)管理和提供社會(huì)公共服務(wù)，所以許多行政事業(yè)單位忽視了工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于工程建設(shè)、物資采購(gòu)以及重大決策的審核批準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，程序過于形式化。

（三）缺乏有效的信息溝通平臺(tái)

信息的收集如果缺乏及時(shí)準(zhǔn)確性會(huì)導(dǎo)致財(cái)政管理相關(guān)政策的目標(biāo)調(diào)整發(fā)生偏離。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏鏈接高層領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和一般管理者三方主體的信息溝通平臺(tái)，各自的工作經(jīng)驗(yàn)和心得缺乏溝通交流的渠道，在實(shí)現(xiàn)信息共享方面存在困難，在一定程度上制約了單位的工作效率。此外一些國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)的完善程度達(dá)不到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，而且在運(yùn)行過程中缺乏完備的安全維護(hù)措施，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

雖然部分行政事業(yè)單位建立了相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但往往受到多方面因素影響，無法發(fā)揮其本質(zhì)職能。比如單位領(lǐng)導(dǎo)過度干涉其監(jiān)督范圍和權(quán)利，以及事業(yè)單位自身對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重視不夠，過于依賴紀(jì)檢、審計(jì)的監(jiān)督，甚至存在因內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本過大而將其取消的現(xiàn)象，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督。

（五）控制活動(dòng)存在缺陷

首先是控制措施和流程有失科學(xué)性，使得崗位的兼容和分離安排不夠合理，由于受到編制的限制，工作人員不足，所以在分配工作時(shí)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兼崗和職務(wù)分離；其次是內(nèi)部控制建設(shè)中缺少具體詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一采購(gòu)內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，控制模式缺乏系統(tǒng)性，行政事業(yè)單位在資金控制和物資控制上只能依靠主觀的工作經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的效率；此外盡管預(yù)算單位每年年初都進(jìn)行預(yù)算編制，在實(shí)際的操作中往往采取經(jīng)驗(yàn)安排模式，極易出現(xiàn)追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，預(yù)算編制形同虛設(shè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員難以確保單據(jù)是否完整、合乎法規(guī)。總之，行政事業(yè)單位在各環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)中都存在不同程度的缺陷。

三、相應(yīng)措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

首先行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)要起帶頭作用，率先承擔(dān)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任。內(nèi)部控制的建設(shè)以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)為基礎(chǔ)，只有單位足夠重視內(nèi)部控制建設(shè)，才能提高其社會(huì)服務(wù)的效率和質(zhì)量；其次行政事業(yè)單位要結(jié)合國(guó)情和單位實(shí)際需求不斷完善預(yù)算單位的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建科學(xué)精細(xì)的制度體系，確保單位崗位設(shè)置的科學(xué)性，以此加強(qiáng)單位的開支行為的規(guī)范性，健全內(nèi)部控制制度；最后要建立績(jī)效考評(píng)體制，加強(qiáng)人力資源管理。行政事業(yè)單位在人事招聘中應(yīng)注重對(duì)應(yīng)聘者綜合素質(zhì)的考核，同時(shí)在工作過程中對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，此外還應(yīng)建立崗位激勵(lì)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性?？偠灾?，行政事業(yè)單位應(yīng)致力于為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的內(nèi)外部氛圍，提高單位整體的內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先要提高行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)并制定相應(yīng)的防控措施，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來?yè)p失的可能性；其次，為了有效應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)和借鑒企業(yè)單位評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位還應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，不斷提升自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；第三，行政事業(yè)單位需強(qiáng)化預(yù)算管理工作，將預(yù)算控制和資金收付有機(jī)統(tǒng)一起來，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式下的相關(guān)規(guī)定，確保收支過程符合相關(guān)法律法規(guī)；最后，應(yīng)執(zhí)行崗位責(zé)任制，大力整頓行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)氣，嚴(yán)厲打擊單位內(nèi)部的貪污腐敗的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

（三）完善管理信息系統(tǒng)

為了確保信息之間的有效溝通，國(guó)庫(kù)支付中心或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)以定期向單位反映財(cái)務(wù)狀況和資金結(jié)構(gòu)等情況，建立健全單位內(nèi)部報(bào)告體系。同時(shí)行政事業(yè)單位應(yīng)執(zhí)行反舞弊制度，對(duì)于無法避免的舞弊現(xiàn)象要做到明確責(zé)任人，制定相關(guān)措施鼓勵(lì)和有效保護(hù)舉報(bào)投訴行為，加強(qiáng)各部門的交流合作，相關(guān)部門之間積極配合，嚴(yán)厲防范和打擊徇私舞弊的現(xiàn)象。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的職能，將單位的控制措施納入信息系統(tǒng)管理范圍，在保證行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息質(zhì)量，促進(jìn)各部門之間交流互動(dòng)以及加強(qiáng)社會(huì)對(duì)其監(jiān)督的同時(shí)，突破以往繁雜的溝通模式，節(jié)約時(shí)間成本和溝通成本，提高信息溝通效率，促進(jìn)單位內(nèi)部的信息交流與溝通。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位要重視審計(jì)資源的再整合，貫徹落實(shí)監(jiān)督制約措施。通過利用外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果來提升單位內(nèi)部的監(jiān)督能力，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的效率，有機(jī)結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付方式和財(cái)政績(jī)效考核機(jī)制，綜合評(píng)估預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度，促進(jìn)提高單位的責(zé)任意識(shí)和財(cái)政資金的利用率。同時(shí)，要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的再審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行再控制過程，可以有效提高行政事業(yè)單位管理者的責(zé)任觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，有利于積極推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。此外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互作用有利于產(chǎn)生鏈條式的審計(jì)監(jiān)督模式，這為其內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有效的監(jiān)督機(jī)制。

（五）建立健全內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制

首先是全面強(qiáng)化預(yù)算管理。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)階段的工作：在編制預(yù)算階段擴(kuò)大預(yù)算的范圍，盡可能使預(yù)算范圍覆蓋單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在預(yù)算執(zhí)行階段監(jiān)督單位全面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付模式，加強(qiáng)預(yù)算的控制作用，規(guī)范單位的財(cái)務(wù)管理，同時(shí)加強(qiáng)單位整體的法制法規(guī)建設(shè)，避免違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次要執(zhí)行資產(chǎn)審核制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。行政事業(yè)單位應(yīng)不定期清查內(nèi)部資產(chǎn)，全面把握資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)。同時(shí)國(guó)庫(kù)支付中心應(yīng)加大監(jiān)管行政事業(yè)單位支出的審核過程的力度，嚴(yán)格核對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證，改進(jìn)完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程監(jiān)管措施，確保費(fèi)用支出的公開透明化進(jìn)而積極推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

[1]俞小飛.論完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2009(11).

[2]許艷玲.關(guān)于對(duì)建立健全高校內(nèi)部控制體系的探討及建議[J].經(jīng)濟(jì)師,2009(1).

[3]胡曉梅.淺議完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策[J].企業(yè)家天地（理論版）,2011(3).

（作者單位： 安徽省廬江縣會(huì)計(jì)中心 廬江縣國(guó)庫(kù)集中支付中心）