◎ 文/陳 倩

關(guān)于高校后勤財務(wù)內(nèi)部控制體系的探討

◎ 文/陳 倩

企業(yè)內(nèi)部控制制度由最初只是審查錯誤的管理制度逐步轉(zhuǎn)變成了規(guī)范企業(yè)行為、降低經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)營效率的制度。高校后勤實體通過內(nèi)部控制一系列財務(wù)活動的組織策劃中改革思想和原則、重點和方法、目標(biāo)和步驟，實現(xiàn)程序化、規(guī)范化的高校后勤實體管理。

高校后勤實體；財務(wù)內(nèi)部控制；后勤管理模式

一、我國高校后勤實體管理模式

在2000年，國務(wù)院以《關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》為高校后勤社會化改革的指導(dǎo)文件，在全國范圍內(nèi)開展高校后勤社會化改革。

（一）高校后勤工作管理模式

高校后勤社會化改革根據(jù)高校后勤改革以市場為向?qū)У奶攸c，引進(jìn)符合發(fā)展規(guī)律和各方面需求的企業(yè)化管理和市場機(jī)制，實行績效分配。全國高校依照高校后勤社會化改革中維持學(xué)校秩序、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益并存的本質(zhì)特征，通過實踐探求符合自身特點與實際情況的后勤管理方法。我國高校后勤模式在近幾年的發(fā)展中主要有以下幾種模式。

1.獨立法人模式。后勤管理企業(yè)化，與學(xué)校行政分離，把事、企權(quán)利分開，管理處代表學(xué)校對后勤進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)、組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量監(jiān)督等。

2.甲、乙方模式。以相互協(xié)同的甲、乙方模式將學(xué)校后勤和行政企業(yè)分開，明確劃分各自權(quán)利和職責(zé)。甲方后勤管理處為學(xué)校后勤職能的管理者，乙方后勤集團(tuán)為學(xué)校提供后勤保障。

3.“老后勤”模式。學(xué)校后勤集團(tuán)是融合了企業(yè)化管理理念，集行政、服務(wù)、經(jīng)營于一體的行政部門，性質(zhì)不變。

4.社會服務(wù)模式。引入社會力量增強市場競爭力，通過學(xué)校的監(jiān)督、檢查、管理保證其服務(wù)質(zhì)量。

5.跨校合作模式。建立跨校之間的合作，優(yōu)化區(qū)域性高校后勤資源并合理利用，使服務(wù)、經(jīng)營方式多種多樣，服務(wù)對象越來越多。

（二）高校后勤財務(wù)工作管理模式

高校后勤財務(wù)工作要與高校后勤管理模式相協(xié)調(diào)，建立可持續(xù)發(fā)展的高校后勤實體?，F(xiàn)如今，我國高校后勤財務(wù)工作的管理表現(xiàn)為自己獨立核算和學(xué)校財務(wù)處核算兩種模式。后勤實體獨立核算有以下幾種方式：1.集中核算，所有下屬部門管理集中、財務(wù)人員集中、資金集中、核算集中。2.分散核算，所有下屬部門建設(shè)獨立財務(wù)機(jī)構(gòu)，自主選拔管理人員，創(chuàng)建符合自身的財務(wù)管理方法。3.綜合集中和分散核算，下屬部門一些在集團(tuán)核算；一些受集團(tuán)財務(wù)部監(jiān)督，自己進(jìn)行核算。

目前，大部分的高校都執(zhí)行更加適合社會外部環(huán)境，更加有利于各項工作實施的自己核算模式；少數(shù)高校則執(zhí)行原本的核算模式，但由于其本質(zhì)未改變，所以存在缺點。

二、建立高校后勤財務(wù)內(nèi)部控制體系

（一）建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意義

根據(jù)COSO內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和我國內(nèi)部控制制度，企業(yè)增強內(nèi)部控制與管理、建設(shè)規(guī)范化企業(yè)的關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)部會計控制。高校后勤實體需逐漸完善規(guī)范的財務(wù)管理體系和內(nèi)部控制制度，增強高校后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制不僅能很好管理高校后勤，還能為學(xué)校帶來收益，使高校不斷發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)

1.會計制度控制，明晰會計政策和科目，創(chuàng)建符合內(nèi)部會計控制的完善的會計制度。如今我國高校實體基本上是依照企業(yè)化管理模式中的核算模式實現(xiàn)會計核算，這與高校根據(jù)自身特色建立的企業(yè)和事業(yè)會計核算制度在會計制度控制方面出現(xiàn)了很多問題。而這些問題也一直給高校后勤財務(wù)人員帶來很多煩惱，想要解決這些問題，應(yīng)控制好會計政策的選擇、會計科目的設(shè)定、會計制度的設(shè)置，創(chuàng)立完整的會計制度系統(tǒng)。后勤實體應(yīng)根據(jù)實際情況，從實踐中管理的需求開始，明晰實際施行的會計政策，依照服務(wù)、經(jīng)營、管理要求在施行國家統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立符合自己的細(xì)化科目的會計科目體系。

2.財務(wù)審批控制，明晰審批人權(quán)限、審批程序、責(zé)任個有關(guān)調(diào)控方式依照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行經(jīng)費支付業(yè)務(wù)的辦理。后勤實體的每個部門和有關(guān)崗位根據(jù)規(guī)定權(quán)限和流程通過簽署意見，反復(fù)核對和審查經(jīng)濟(jì)事宜和業(yè)務(wù)的可信性、合法性和合理性后決定批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或是其他處理。后勤實體各級管理和業(yè)務(wù)辦理的所有工作人員不得行使權(quán)限之外的權(quán)利。高校后勤實體制定審批制定的方法：依照級別從上到下進(jìn)行審批，每一級必須明晰自己可以審批的經(jīng)濟(jì)事宜、經(jīng)費限額以及有關(guān)審批權(quán)利限制來制定；每一級專門審批一類經(jīng)濟(jì)事宜，依照專人做專事來制定。為了不出現(xiàn)只有表面的審批和審核，每個部門和有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)費審批控制上應(yīng)基于自己權(quán)利范圍內(nèi)實行業(yè)務(wù)辦理、驗收、審批，使高校后勤實體內(nèi)部建立互相制約的控制體系。

3.財務(wù)預(yù)算控制，明晰經(jīng)費管理模式，規(guī)范預(yù)算的制定、審核、下達(dá)、實施。后勤財務(wù)工作是高校后勤實體預(yù)算管理的難點，構(gòu)建財務(wù)管理系統(tǒng)能幫助后勤實體清楚地了解到經(jīng)費管理模式，達(dá)到提升資金可控性和利用效率，減輕資金運用風(fēng)險的目的。落實預(yù)算、保障預(yù)算的施行決定預(yù)算管理所體現(xiàn)的作用大小。預(yù)算控制制度是實行預(yù)算控制的關(guān)鍵點，后勤實體要學(xué)會通過分配、審核、控制內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)來源，使預(yù)算管理系統(tǒng)逐步完善，達(dá)到制定的目標(biāo)。

4.財務(wù)崗位控制，明晰財會崗位輪換規(guī)則，規(guī)范崗位輪崗制度；分離財務(wù)崗位，建立協(xié)同、制衡、監(jiān)督機(jī)制。后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制的主要解決方法之一是財務(wù)崗位控制，是為了增強內(nèi)部控制和會計設(shè)定與管理。財務(wù)崗位控制牽制各部門，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。財務(wù)崗位控制中有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需由兩個或兩個以上的部門或工作人員辦理，使得各項業(yè)務(wù)在部門與部門之間相互監(jiān)督和制約，各部門應(yīng)在自己的權(quán)限范圍內(nèi)做事，建立各司其職、各司其責(zé)、相互牽制的工作系統(tǒng)。崗位輪換制度也是財務(wù)崗位控制的主要解決方法之一。通過崗位在一定時間內(nèi)輪換，加強職責(zé)分工控制的效率，防止在值崗過程中出現(xiàn)問題。

5.財務(wù)稽核控制，對一切有關(guān)財務(wù)工作實行內(nèi)部稽核，施行獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。部門內(nèi)部財務(wù)稽核在部門之間形成互相監(jiān)督、牽制的制度，使資產(chǎn)的安全、完整得到保護(hù)，使經(jīng)營活動依照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，達(dá)到提升經(jīng)營管理水平和效率的目的?，F(xiàn)如今，中小規(guī)模的財務(wù)機(jī)構(gòu)給高校后勤實體內(nèi)部財務(wù)的稽核帶來一些麻煩，但高校后勤實體應(yīng)明晰設(shè)定財務(wù)稽核崗位和構(gòu)建稽核制度是財務(wù)稽控制的基本。實現(xiàn)財務(wù)稽核控制的方法是通過會計事項控制、會計憑證控制、會計核算控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制、審批流程控制、預(yù)計預(yù)算控制、信息匯總控制。達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的高校后勤實體可以依照會計信息化體系的使用狀況構(gòu)建局域網(wǎng)稽核，有效利用財務(wù)稽核控制的管理、監(jiān)督、審計職能，提升其工作效率和稽核質(zhì)量。

6.財務(wù)報告控制，通過真實報告財務(wù)實際情況保障其合法性、可信性、完善性。通過財務(wù)報告控制實現(xiàn)學(xué)校后勤財務(wù)工作的規(guī)范化、制度化、程序化，后勤財務(wù)工作能夠有條不紊的進(jìn)行，使人員適應(yīng)不斷提升的財務(wù)崗位要求，明晰財務(wù)崗位的職責(zé)；使后勤財務(wù)運作的真實情況得到及時報告，對出現(xiàn)的問題快速做出解決方案，通過工作效率。財務(wù)報告控制主要體現(xiàn)在財務(wù)會計報表控制、財務(wù)報告及分析控制、部門財務(wù)情況表控制、財務(wù)工作總結(jié)報告控制、其他財務(wù)事宜報告控制、財務(wù)崗位工作日志控制這幾個方面。

7.會計檔案控制，根據(jù)規(guī)定嚴(yán)格管理會計檔案的保存、立卷、存檔。傳統(tǒng)會計檔案（紙質(zhì)會計檔案）和電子會計檔案是會計檔案控制的主要方法。高校后勤實體應(yīng)根據(jù)這兩種方法，規(guī)范實施會計檔案的妥善保管、按順序排放，嚴(yán)格防范發(fā)生損毀、丟失和泄密的行為。會計檔案控制有會計檔案的立卷制度、會計檔案的歸檔制度、會計檔案的保管制度、會計檔案的查閱制度、會計檔案的銷毀制度、會計檔案的信息化制度運用在實際操作中。

8.電算化控制，通過操作內(nèi)容和權(quán)限加強財務(wù)核算、監(jiān)督控制。高校后勤實體信息化控制體現(xiàn)在信息化體系的操作內(nèi)容控制、操作權(quán)限控制、使用環(huán)境控制、數(shù)據(jù)處理控制、軟件開發(fā)控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、崗位設(shè)定控制。安全性是財務(wù)控制的核心，對財務(wù)工作及人員進(jìn)行分配，有關(guān)人員在權(quán)限范圍內(nèi)行事，保障系統(tǒng)安全運行。

三、結(jié)語

高校后勤實體內(nèi)部控制體系應(yīng)根據(jù)自身情況，多角度審視自身管理模式。通過多方面的內(nèi)部控制和各種制度不斷規(guī)范財務(wù)的報告、核算、稽核等程序；通過引用電算化的操作方法，提高部門和人員工作效率；通過內(nèi)部的權(quán)責(zé)分明，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效運用，達(dá)到完善所構(gòu)建的高校后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)。

[1]滕婧.關(guān)于高校財務(wù)內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,05:258+260.

[2]陳明雪.學(xué)校完善財務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2015,13:143-144.

[3]魏麗華.高校財務(wù)內(nèi)部控制中的問題與解決辦法[J]. 財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,08:193+195.

（作者單位：南京郵電大學(xué)）