◎ 文/何首鋒

淺析發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

◎ 文/何首鋒

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，發(fā)電企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展扮演者越來(lái)越重要的角色。發(fā)電企業(yè)要不斷向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的電能產(chǎn)品，來(lái)保持良好的經(jīng)濟(jì)效益。做好稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅，進(jìn)而提高企業(yè)的利潤(rùn)。本文主要以發(fā)電企業(yè)為研究對(duì)象，闡述了稅收籌劃的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，并結(jié)合實(shí)際就如何做好稅收籌劃這一問(wèn)題提出一些可行性建議。

發(fā)電企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅

在我國(guó)，電力產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著相當(dāng)重要的作用。發(fā)電企業(yè)以大中型國(guó)有企業(yè)為主，雖然國(guó)家對(duì)其扶持力度相對(duì)較大，但在政府和市場(chǎng)的雙重調(diào)節(jié)下，企業(yè)要想獲得競(jìng)爭(zhēng)力，必須著力提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，提升利潤(rùn)。發(fā)電企業(yè)的開(kāi)支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過(guò)合法手段針對(duì)不同的情況盡量節(jié)約稅費(fèi)，是企業(yè)管理中需要解決的重要問(wèn)題，而實(shí)施稅收籌劃就是為了達(dá)到這一目的。

一、發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃的概念

對(duì)于發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納稅費(fèi)不一定僅僅通過(guò)一種方案。法律對(duì)于企業(yè)納稅設(shè)置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎(chǔ)上也給予企業(yè)一定的選擇空間，允許企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行籌劃和安排。在這里需要區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內(nèi)。

（二）發(fā)電企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的實(shí)際意義

雖然社會(huì)對(duì)電力產(chǎn)業(yè)的要求愈來(lái)愈高，發(fā)電企業(yè)也逐漸趨于規(guī)?；?。況且發(fā)電企業(yè)多為大中型國(guó)企，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，雖然國(guó)家對(duì)于這類基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)施大力扶持的政策，但客觀的優(yōu)勢(shì)又會(huì)反過(guò)來(lái)降低企業(yè)進(jìn)步的積極性。就目前的狀況來(lái)看，我國(guó)的發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理上存在很多問(wèn)題，這不僅降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，還導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。因此，發(fā)電企業(yè)如何充分利用自身優(yōu)勢(shì)，在保證滿足社會(huì)需求的基礎(chǔ)上不斷降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是發(fā)電企業(yè)管理的關(guān)鍵。

在獨(dú)立核算制度下，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部就存在納稅人選擇納稅方案的問(wèn)題。特別是當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，納稅人選擇納稅方案對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。運(yùn)用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另一個(gè)單位還要彌補(bǔ)虧損，這將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的整體效益。所以說(shuō)，對(duì)于發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理運(yùn)用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）重視程度不夠

電力產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還關(guān)系到人們的日常生活。國(guó)家對(duì)于電力企業(yè)向來(lái)都比較重視，對(duì)于發(fā)電企業(yè)的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優(yōu)惠政策。國(guó)家的重視本是一種激勵(lì)，客觀條件的優(yōu)勢(shì)也往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收籌劃的忽視。事實(shí)上，多數(shù)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都比較可觀，而這有時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視稅費(fèi)的節(jié)約。這就要求企業(yè)相關(guān)人員密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，如果企業(yè)不能充分重視，必然會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)阻礙。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，上述問(wèn)題將會(huì)造成資源的浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響。

（二）過(guò)分追求節(jié)稅，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃是以節(jié)稅為目的，這一點(diǎn)本無(wú)可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過(guò)分追求節(jié)稅，就會(huì)增加籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，但這種單純追求節(jié)稅的方式對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是不利的。

事實(shí)上，目前很多發(fā)電企業(yè)都存在這種問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。據(jù)筆者了解，不少發(fā)電企業(yè)為了節(jié)約成本增加利潤(rùn)，一味地追求稅費(fèi)的節(jié)約，不考慮方案的風(fēng)險(xiǎn)而盲目選擇節(jié)稅力度最高的納稅方案。對(duì)于一些抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

（三）脫離企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況

法律為企業(yè)納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權(quán)利，就是為了鼓勵(lì)企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際來(lái)選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)盈利。而選擇納稅方案的依據(jù)就是企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)前，一些發(fā)電企業(yè)的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質(zhì)含義和實(shí)際意義，簡(jiǎn)單認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)部門(mén)的工作。所以現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)只是通過(guò)事務(wù)所來(lái)繳納稅費(fèi)，而評(píng)判事務(wù)所工作能力的標(biāo)準(zhǔn)僅僅是節(jié)稅的程度。

實(shí)際上，事務(wù)所人員的工作都具有固定套路，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，表面上看可能為企業(yè)節(jié)約了稅費(fèi)，但實(shí)際上增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案也很難達(dá)到最優(yōu)化。

三、有關(guān)改善發(fā)電企業(yè)稅收籌劃工作的對(duì)策

前文介紹了稅務(wù)籌劃對(duì)發(fā)電企業(yè)的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在大大降低了稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，解決這些問(wèn)題是企業(yè)發(fā)展中的重要課題。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者結(jié)合發(fā)電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）上級(jí)管理部門(mén)加強(qiáng)重視

1.關(guān)注國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺(tái)與調(diào)整

客觀上講，國(guó)家出臺(tái)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策可以減輕相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但優(yōu)惠的內(nèi)容并非是企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵。優(yōu)惠政策僅僅從數(shù)字上規(guī)定了減輕某一部分的稅費(fèi)，并未對(duì)企業(yè)整體的納稅方案做出硬性規(guī)定。所以，企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵在于如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠。另一方面，國(guó)家對(duì)于發(fā)電企業(yè)的優(yōu)惠政策并非全部相同，往往會(huì)帶有一些條件，或者在特定時(shí)期對(duì)特定的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。這就要求發(fā)電企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)稅收籌劃的方式來(lái)充分利用這些優(yōu)惠。也就是要結(jié)合稅收優(yōu)惠的內(nèi)容選擇最佳的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

從當(dāng)前發(fā)電企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，發(fā)電企業(yè)在將來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間里扮演其支撐地位。因此，發(fā)電企業(yè)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不應(yīng)停留在短期利益。相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃也要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性的眼光。要著眼于企業(yè)整體利益，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅務(wù)籌劃方案。有的稅務(wù)籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

雖然企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成更大的損失。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分預(yù)估每種方案可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)自身?xiàng)l件和實(shí)際需要對(duì)納稅方案進(jìn)行改善和修正。

這需要發(fā)電企業(yè)相關(guān)人員具備較強(qiáng)的防范意識(shí)。因此，發(fā)電企業(yè)要增強(qiáng)防范意識(shí)，具備預(yù)估方案風(fēng)險(xiǎn)的能力，確?；I劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)。

（三）結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際

事實(shí)上，稅收籌劃的概念就要求要與企業(yè)的自身實(shí)際有機(jī)結(jié)合。即便同樣是發(fā)電企業(yè)，不同區(qū)域、規(guī)模的發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也存在一定的差異。而這種差異又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)情況、國(guó)家優(yōu)惠政策、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業(yè)要選擇合理的納稅方案。

發(fā)電企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，不可機(jī)械照搬套用固有模式，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)每種納稅方案可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上選擇一個(gè)最佳的納稅方案。企業(yè)管理人員要安排專人來(lái)實(shí)施稅收籌劃工作，不應(yīng)將這一工作交給其它代理機(jī)構(gòu)，避免因此產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是企業(yè)管理中的一項(xiàng)相當(dāng)重要的工作，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)揮國(guó)家政策扶持等客觀優(yōu)勢(shì)，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作也將更加專業(yè)、更加有效，并且隨著市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變稅收籌劃也將在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

[1]程繼平.發(fā)電企業(yè)納稅籌劃探討[D].華北電力大學(xué)（北京）,2008.

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[3]馬珺珺.電力行業(yè)的稅收籌劃研究[D].廈門(mén)大學(xué),2008.

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[5]常曌楠.電力多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收籌劃探討[D].華北電力大學(xué)（北京）,2009.

（作者單位：云南華電昆明發(fā)電有限公司）