◎ 文/李 淳

淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)營改增后的問題

◎ 文/李 淳

從2013年8月1日開始，全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，除了公司以外，行政事業(yè)單位也加入了“營改增”行列?！盃I改增“的落實(shí)將怎樣影響事業(yè)單位值得人們深思。本文介紹了國內(nèi)“營改增”的落實(shí)情況，分析此項(xiàng)政策對(duì)事業(yè)單位的影響，并根據(jù)具體的情況提出適合的改進(jìn)意見。

事業(yè)單位；營改增；對(duì)策

2011年10月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，至2013年8月1日，將營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，基本實(shí)現(xiàn)“營改增”全面覆蓋，也就意味著營業(yè)稅將完全被增值稅所替代，作為地方主體稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。只用了一年的時(shí)間，營改增的改革試點(diǎn)覆蓋了全國較大的范圍，且取得了較好的試點(diǎn)效果；使企業(yè)稅負(fù)得到一定程度上的降低，加快試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展速度，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)熱情的不斷高漲。

一、“營改增”對(duì)事業(yè)單位造成的影響

（一）對(duì)稅負(fù)方面的影響

事業(yè)單位日常運(yùn)營中涉及到上交營業(yè)稅，其中包括服務(wù)性收入、房屋出租收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租收入。牽涉“營改增”試點(diǎn)改革僅有服務(wù)性收入，至于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租收入、房屋出租收入還需要上交營業(yè)稅。在落實(shí)“營改增”政策以前，事業(yè)單位應(yīng)該按照5％的比例上交營業(yè)稅，在落實(shí)此項(xiàng)政策之后，事業(yè)單位只需要上交增值稅，一般納稅人比例轉(zhuǎn)為服務(wù)業(yè)6％進(jìn)行繳稅，小規(guī)模納稅人比例轉(zhuǎn)為服務(wù)業(yè)3％進(jìn)行繳稅。事業(yè)單位服務(wù)性收入是以其他單位支付的課題經(jīng)費(fèi)和其他服務(wù)性收入為主要來源，是否需要繳稅要根據(jù)收入的來源屬性不同而加以區(qū)別。有三種情況：第一本單位也屬于課題的承擔(dān)者，其名單在總項(xiàng)目任務(wù)書中有列明，此時(shí)，從其他單位轉(zhuǎn)撥來的課題經(jīng)費(fèi)收入不用上交稅，根據(jù)財(cái)政部票據(jù)管理中心的明文規(guī)定，從2010年7月1日開始，在總項(xiàng)目任務(wù)書中有列示的課題承擔(dān)單位的，不能再從財(cái)務(wù)部開取相關(guān)的票據(jù)，收款單位可以憑借銀行收入回單與銀行帳入賬，付款單位憑借銀行支付票據(jù)與銀行帳入賬；第二本單位為其他單位提供技術(shù)研究、開發(fā)服務(wù)取得的收入屬于稅法規(guī)定免稅范圍的，需到稅務(wù)主管部門申請(qǐng)、備案的技術(shù)服務(wù)合同，以前免營業(yè)稅，現(xiàn)在免增值稅；第三除以上情況，其他單位支付的課題經(jīng)費(fèi)和其他服務(wù)性收入，開具增值稅票，需要上交稅。

事業(yè)單位收取的服務(wù)性收入主要是因人力資本而收費(fèi)，人力成本無法獲得增值稅票。由上可得，在落實(shí)“營改增”政策之后，事業(yè)單位可能面對(duì)缺乏可抵扣項(xiàng)目稅款的情況，按照6％的比例上交增值稅，與未落實(shí)前的5％相比，比例有所提高。

（二）會(huì)計(jì)核算部門建立新標(biāo)準(zhǔn)

按照新出臺(tái)的規(guī)定，事業(yè)單位的收入包括事業(yè)收入和營業(yè)收入都應(yīng)該繳稅，結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，在會(huì)計(jì)核算方面，將稅收收入與非稅收收入完全區(qū)分開來有一定的難度。根據(jù)合同的性質(zhì)來劃分，事業(yè)單位開具發(fā)票的部分收入歸屬為預(yù)收款項(xiàng)，作為課題經(jīng)費(fèi)管理，部分收入作為技術(shù)服務(wù)收入。根據(jù)賬務(wù)核算來看，預(yù)收款項(xiàng)中的課題經(jīng)費(fèi)可歸屬于不需要開具發(fā)票的財(cái)政項(xiàng)目以及非專項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用，也可以歸屬于其他單位轉(zhuǎn)付需要開具發(fā)票的課題經(jīng)費(fèi)，以此看來分類容易混淆；技術(shù)服務(wù)收入同樣面臨這樣的困擾，在事業(yè)單位提供技術(shù)服務(wù)所取得的收入，可分為符合國家相關(guān)政策的免稅收入和非免稅收入。從制度上和法律規(guī)定層面來看，這種核算方式是可行的，從會(huì)計(jì)核算的層面來看，卻不能較好地運(yùn)用于實(shí)際操作中。自從營改增政策落實(shí)以后，稅務(wù)部門應(yīng)不只是根據(jù)票據(jù)管理來分辨稅收收入和非稅收收入，還應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位收入性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)征收，這種體制下，事業(yè)單位也應(yīng)該從會(huì)計(jì)核算方面區(qū)分稅收收入和非稅收收入。

會(huì)計(jì)核算的根本原則收支實(shí)現(xiàn)配比，目前很多事業(yè)單位是財(cái)政補(bǔ)助單位，人員經(jīng)費(fèi)和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，差距的部分需要事業(yè)單位自己籌集，在這種情況下，事業(yè)單位會(huì)通過課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)收入來補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)的不足。課題經(jīng)費(fèi)使用預(yù)收款管理方法，項(xiàng)目的支出，包括檢測(cè)所需材料費(fèi)，差旅費(fèi)等，都會(huì)列入課題經(jīng)費(fèi)中，年終時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目支出將預(yù)算款列轉(zhuǎn)成收入，實(shí)現(xiàn)收支配比；另一方面，事業(yè)單位用技術(shù)服務(wù)收入來彌補(bǔ)工資經(jīng)費(fèi)支出和機(jī)構(gòu)運(yùn)營支出部分，無法實(shí)現(xiàn)收支配比。落實(shí)“營改增“政策之后，事業(yè)單位應(yīng)該細(xì)分哪些款項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣哪些不可抵扣。事業(yè)單位的技術(shù)性服務(wù)收支不配比，如果獲得的增值稅稅票所使用的費(fèi)用來源于財(cái)政撥款，則征收的進(jìn)項(xiàng)稅款不能從應(yīng)稅技術(shù)性服務(wù)收入征收的銷項(xiàng)稅款中抵扣，在這種形勢(shì)下，事業(yè)單位應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，細(xì)分各部分款項(xiàng)之間以及不同性質(zhì)稅款之間的關(guān)系，做好會(huì)計(jì)核算工作。

二、完善事業(yè)單位實(shí)施營改增稅收制度對(duì)策

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的管理

事業(yè)單位在落實(shí)“營改增”制度的同時(shí)，需要對(duì)增值稅進(jìn)行深入的研究，制定合理的、科學(xué)的稅收計(jì)劃。在此過程中，需要規(guī)范相關(guān)的管理流程，明確各單位的職責(zé)和分工，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理，將項(xiàng)目成本與稅務(wù)成本分開，運(yùn)用先進(jìn)的、科學(xué)的方法進(jìn)行內(nèi)部考核調(diào)整。在落實(shí)“營改增”的政策之后，在事業(yè)單位可以拿到有效、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以此來避免事業(yè)單位的負(fù)稅過重，最終達(dá)成促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

事業(yè)單位在落實(shí)“營改增”政策的時(shí)候，納稅人成為稅制改革過程中的敏感核心工作人員，因此事業(yè)單位在納稅過程中需要納稅工作人員與納稅單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?。另外，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，納稅人員全面掌握關(guān)于稅制改革的措施，才能以政策為根本，制定相關(guān)的工作計(jì)劃，保證事業(yè)單位稅制改革的正常進(jìn)行。事業(yè)單位納稅工作人員應(yīng)該不斷提高自我學(xué)習(xí)的意識(shí)，并經(jīng)常留意國家關(guān)于稅收政策的動(dòng)態(tài)，了解納稅的具體要求和與此相關(guān)的操作流程，避免在與納稅人溝通時(shí)因缺乏對(duì)政策的了解產(chǎn)生矛盾，不斷提升業(yè)務(wù)水平，以積極的態(tài)度面對(duì)營改增稅收制度的變化。

（三）事業(yè)單位應(yīng)該不斷提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

在落實(shí)“營改增”的過程中，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身的管理，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，只有保障稅收工作在科學(xué)、合理的體制下進(jìn)行，才能保證稅收改革制度可以進(jìn)一步落實(shí)，可以避免潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。在具體的應(yīng)用中，事業(yè)單位采購材料、日常辦公用品的時(shí)候，可以先對(duì)比不同商家的價(jià)格后再進(jìn)行采購，也可以采用不同的結(jié)算方法完善自身對(duì)財(cái)務(wù)的管理，根據(jù)發(fā)展情況制定相關(guān)的納稅管理方法，通過提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，避免因?yàn)楦母镌斐啥愂障到y(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，進(jìn)一步提高自身管理稅務(wù)的水平。

綜上所述，自從“營改增”政策落實(shí)以來，得到很多事業(yè)單位的肯定，有效地解決了反復(fù)征稅的問題，完善了國內(nèi)的稅務(wù)征收系統(tǒng)，避免了稅收系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)存在，推動(dòng)事業(yè)單位前進(jìn)步伐，有利于我國經(jīng)濟(jì)長期快速穩(wěn)定發(fā)展。

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(作者單位：廣州有色金屬研究院)