◎ 文/劉艷萍

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

◎ 文/劉艷萍

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化，稅制改革為經(jīng)濟(jì)體制改革提供了很大保障?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制體制改革中重要一環(huán)，對(duì)施工企業(yè)來說，營(yíng)改增的實(shí)施不僅為施工企業(yè)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。本文分析了“營(yíng)改增”為施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，為強(qiáng)化營(yíng)改增下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了一些建議。

營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及意義

（一）“營(yíng)改增”概念分析

1994年開始，我國(guó)開始引入增值稅制度，并且開始對(duì)經(jīng)濟(jì)單位征收增值稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是將商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅依據(jù)的征稅方法，征稅范圍廣泛。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征收方式的弊端開始顯現(xiàn)出來，常常出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了阻礙。在此背景下，國(guó)家明確提出了要擴(kuò)大增值稅的征收范圍，調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的指示，2012年1月1日，上海被選為營(yíng)改增首個(gè)試點(diǎn)，自此，營(yíng)改增范圍不斷擴(kuò)大，施工企業(yè)也被納入營(yíng)改增范圍之中，當(dāng)前，我國(guó)施工企業(yè)營(yíng)改增后的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17％，銷項(xiàng)增值稅稅率為11％。

（二）施工企業(yè)“營(yíng)改增”的意義

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響主要包括避免重復(fù)征稅、促進(jìn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升三個(gè)方面。重復(fù)征稅方面，我國(guó)對(duì)施工企業(yè)以往對(duì)工程成本原材料及施工設(shè)備等購買業(yè)務(wù)上需要繳納增值稅，還需按照計(jì)價(jià)收入的3％征收營(yíng)業(yè)稅，這就造成了重復(fù)計(jì)稅的問題，營(yíng)改增則避免了這一問題。此外還包括分包工程的稅額抵扣等。在生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型方面，過去施工行業(yè)多為勞動(dòng)力密集型企業(yè)，技術(shù)含量較低，在勞動(dòng)力成本上漲的現(xiàn)狀之下，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)刺激了固定資產(chǎn)更新及構(gòu)建新施工設(shè)備，這就會(huì)促進(jìn)施工企業(yè)生產(chǎn)方式的變更，提高施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在財(cái)務(wù)管理水平上，稅制改革前施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納與企業(yè)管理水平的好壞沒有直接關(guān)系，在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這就會(huì)使施工企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、采購管理模式、業(yè)務(wù)模式、票證管理等方面進(jìn)行優(yōu)化，從而提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響及應(yīng)對(duì)措施

(一)強(qiáng)化施工企業(yè)認(rèn)識(shí)

營(yíng)改增之后，施工企業(yè)在資產(chǎn)總額、會(huì)計(jì)核算、工程造價(jià)預(yù)測(cè)等方面都發(fā)生了變化，會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)、現(xiàn)金流、增值稅進(jìn)項(xiàng)、輔助材料抵扣等造成影響。這就要求施工企業(yè)轉(zhuǎn)換思想，深化認(rèn)識(shí)，變更稅務(wù)思維以及財(cái)務(wù)管理方法，針對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)流程，做出管理意識(shí)上的變化。

(二)確定增值稅納稅主體

施工企業(yè)一般實(shí)行大區(qū)域管理，各個(gè)區(qū)域的公司只是概念上的分公司，并不進(jìn)行工商注冊(cè)，而增值稅以工商注冊(cè)的分公司為納稅主體，因此，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)需要將下屬公司分別進(jìn)行工商注冊(cè)，才能夠確定為增值稅納稅主體。

(三)調(diào)整公司相關(guān)制度流程

在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的項(xiàng)目制度都應(yīng)該改為增值稅為基礎(chǔ)的制度。首先，施工企業(yè)需要改變《項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理辦法》，將增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金承擔(dān)資金預(yù)扣、材料支付等內(nèi)容添加，同時(shí)調(diào)整辦法中賬務(wù)處理內(nèi)容。此外，施工企業(yè)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化處理辦法、《會(huì)計(jì)核算制度》等進(jìn)行調(diào)整，需要增加《項(xiàng)目增值稅管理辦法》，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅主體的確定。

(四)合同管理方面的調(diào)整

營(yíng)改增之后，施工企業(yè)項(xiàng)目施工方面也出現(xiàn)了一些變化，在業(yè)主、分包、材料供應(yīng)方面有一些改變，因此，施工企業(yè)必須對(duì)合同管理制度作出一些改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與業(yè)主的配合。首先，施工企業(yè)應(yīng)該將合同中稅收內(nèi)容進(jìn)行變更，在營(yíng)改增之后，增值稅需要由施工方進(jìn)行繳納，業(yè)主不能代扣或者代繳。第二，施工企業(yè)需要對(duì)甲供材料方面進(jìn)行變更。由于甲供材料對(duì)企業(yè)施工的稅收有著重大影響，因此，施工企業(yè)應(yīng)該在合同簽訂的過程中就應(yīng)該將甲供材料的相關(guān)處理辦法規(guī)范下來，要明確甲供材料發(fā)票應(yīng)該開給施工方，不能開具給甲方，避免抵扣錯(cuò)誤。第三，施工企業(yè)需要對(duì)發(fā)票的條款進(jìn)行調(diào)整，按照營(yíng)改增之后的變化，施工企業(yè)應(yīng)該將有發(fā)票開具時(shí)間、類型、責(zé)任等規(guī)定。

(五)增值稅臺(tái)賬建立

營(yíng)改增之后，承包工程的施工企業(yè)應(yīng)該明確相應(yīng)項(xiàng)目的增值稅，一般的，施工企業(yè)的項(xiàng)目具有分布分散的特點(diǎn)，施工所產(chǎn)生的項(xiàng)目增值稅繳納點(diǎn)并非施工企業(yè)所在地，因此，在對(duì)最終稅負(fù)進(jìn)行確定時(shí)不能簡(jiǎn)單地將各個(gè)稅目相加，而應(yīng)統(tǒng)一交由項(xiàng)目部核算，建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬，從而明確施工過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(六)投招標(biāo)過程變動(dòng)

營(yíng)改增會(huì)極大地加強(qiáng)發(fā)票管理混亂企業(yè)的稅負(fù)，在進(jìn)行營(yíng)改增之后，施工企業(yè)可以將營(yíng)改增作為投招標(biāo)環(huán)節(jié)的談價(jià)籌碼，適當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增之后的稅收變動(dòng)將造價(jià)提高。此外，對(duì)于營(yíng)改增后投招標(biāo)造價(jià)計(jì)算出現(xiàn)的變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)該提高重視。

(七)項(xiàng)目部資金成本

施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過程中，會(huì)出現(xiàn)一些項(xiàng)目部的資金成本，主要包括項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)于銀行、施工企業(yè)借款的利息，在這一環(huán)節(jié)中，利息支付無法取得增值稅發(fā)票。因此，項(xiàng)目部應(yīng)該調(diào)整資金利息的運(yùn)作方式，調(diào)整資金利息的支付方式以及盡量減少資金利息的產(chǎn)生。企業(yè)可以通過匯票方式來實(shí)現(xiàn)材料款、資金利息的轉(zhuǎn)換，使得這類款項(xiàng)能夠開具增值稅發(fā)票。

(八)項(xiàng)目管理人員工資變動(dòng)

項(xiàng)目管理人員的工資如果直接進(jìn)行支付，無法形成增值稅的抵扣，在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理人員的工資發(fā)放可以選擇交由已經(jīng)完成營(yíng)改增的勞務(wù)公司代發(fā)，這樣就可以將人員聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移到勞務(wù)公司上，從而取得增值稅發(fā)票，減少施工企業(yè)稅收。

(九)項(xiàng)目班組及勞務(wù)分包變動(dòng)

在施工企業(yè)項(xiàng)目施工的過程中，一般會(huì)有較多的項(xiàng)目班組對(duì)勞務(wù)或者工程材料進(jìn)行承包。營(yíng)改增之后，班組工作的材料承包一般可以作為增值稅發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此，施工企業(yè)只要對(duì)勞務(wù)做出變動(dòng)即可，可以按照需求，對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行增值稅改革，將工資發(fā)放交由勞務(wù)公司處理，從而實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，勞務(wù)分包是政府提倡的方式，雖然，如今已經(jīng)有許多施工企業(yè)已經(jīng)實(shí)施勞務(wù)分包形式，但是，真正意義上的勞務(wù)分包還是不多，一般以項(xiàng)目班組的形式存在。因此，在處理勞務(wù)工作的過程中，如果勞務(wù)公司已經(jīng)完成營(yíng)改增，則勞務(wù)工作無需變動(dòng)，若勞務(wù)公司沒有開展?fàn)I改增，那么施工企業(yè)就應(yīng)該盡量選擇多種方法，將勞務(wù)轉(zhuǎn)為可抵扣項(xiàng)目，同時(shí)減少勞務(wù)分包額度，降低分包引起的稅負(fù)增加。

(十)材料采購

施工企業(yè)營(yíng)改增之后材料采購方面的變化主要體現(xiàn)在鋼材、水泥、商品砼、砂石、周轉(zhuǎn)材料以及輔助用料等。首先，施工企業(yè)施工中，鋼材水泥占據(jù)了材料成本的大部分，且這部分采購可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，在對(duì)鋼材水泥材料進(jìn)行的處理中，主要可能遇到的問題是假發(fā)票開具。因此，鋼材水泥的采購中，施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的檢查力度，強(qiáng)化票據(jù)管理，避免因假發(fā)票導(dǎo)致的法律處罰。第二，施工企業(yè)在采購商品混凝土的過程中，商品混凝土的稅率為6％，水泥無法作為抵扣項(xiàng)，因此，施工企業(yè)可以使用委托加工的方式，將高稅率水泥用于自身抵扣。第三，對(duì)于砂石等輔助材料，施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)加重視，由于砂石等建設(shè)材料來源于眾多小規(guī)模納稅人，不具備開具增值稅發(fā)票資格或者根本來自私人，無法實(shí)現(xiàn)抵扣處理。因此，施工企業(yè)可以盡量選擇正規(guī)單位合作，或者要求提供方開具專用發(fā)票。此外，在進(jìn)行材料采購時(shí)，施工單位應(yīng)該盡量選擇材料集中采購的方式，這樣的方式既能夠提高材料來源的可靠性，又能開具增值稅發(fā)票。在營(yíng)改增之后，運(yùn)輸業(yè)可抵扣率為11％，因此，施工企業(yè)應(yīng)該將材料運(yùn)輸工作交由材料供應(yīng)商，從而減少稅負(fù)。

三、結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)“十二五”規(guī)劃中的重要項(xiàng)目，是中國(guó)稅制改革的先導(dǎo)部分，建筑行業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅改增值稅的先驅(qū)行業(yè)，應(yīng)該要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展來進(jìn)行規(guī)劃改革，改變之前固有的營(yíng)業(yè)稅納稅觀，強(qiáng)化對(duì)增值稅的相關(guān)規(guī)定和稅率等問題的把握。靈活運(yùn)用納稅統(tǒng)籌策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看問題，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，規(guī)范行業(yè)管理，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)跨越式發(fā)展。

[1]胡志華.營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].財(cái)經(jīng)（學(xué)術(shù)版）,2014.

[2]張璠.建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)月刊,2013.

[3]陳瓊.建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問題及應(yīng)對(duì)策略[J].山西建筑，2013（16）.

（作者單位：成都市路橋工程股份有限公司）