文/梁瑩

“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位完善內(nèi)控管理的思考

文/梁瑩

事業(yè)單位和企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的要求有所不同，“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位實(shí)行事業(yè)單位和企業(yè)統(tǒng)一管理的特殊體制，如何完善內(nèi)控管理、適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要是全新的課題，本文從事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理差異出發(fā)，分析“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理存在問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)控管理的政策建議。

內(nèi)控管理；事業(yè)單位內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制

一、“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位和內(nèi)控管理差異分析

近年來(lái)，隨著文化體制改革向縱深發(fā)展，越來(lái)越多演出單位探索“場(chǎng)團(tuán)合一”的發(fā)展模式，演出院團(tuán)和劇場(chǎng)實(shí)行“一套班子、兩塊牌子，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集約經(jīng)營(yíng)”的管理體制，劇場(chǎng)為院團(tuán)提供排練和演出場(chǎng)所，院團(tuán)在劇場(chǎng)駐場(chǎng)演出，雙方優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新融合和協(xié)調(diào)發(fā)展。國(guó)有演出院團(tuán)一般屬于事業(yè)單位，而劇院劇場(chǎng)特別是一些新設(shè)立的劇院多數(shù)實(shí)行企業(yè)化管理，因此“場(chǎng)團(tuán)合一”的管理體制，以演出院團(tuán)管理劇院的居多。事業(yè)單位和企業(yè)統(tǒng)一管理、內(nèi)嵌運(yùn)行，對(duì)內(nèi)控管理提出了新的更高的要求。

所謂內(nèi)控管理，是指單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)、管理目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，維護(hù)會(huì)計(jì)核算的正確可靠，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的措施和方法。由于單位屬性不同，事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理存在一定差異。

一是依據(jù)不同。事業(yè)單位內(nèi)控管理基本規(guī)范是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(2014年1月開(kāi)始施行)，企業(yè)內(nèi)控管理的基本依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2009年7月開(kāi)始施行)。經(jīng)過(guò)數(shù)年的實(shí)踐總結(jié)，企業(yè)內(nèi)控管理趨于成熟，不少企業(yè)積累一些成功經(jīng)驗(yàn)，而事業(yè)單位內(nèi)控管理起步相對(duì)較晚，多數(shù)單位還處于摸索階段。

二是內(nèi)容不同。事業(yè)單位內(nèi)控管理的目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，企業(yè)內(nèi)控管理的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從目標(biāo)描述上看，事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理部分重合，但著力點(diǎn)并不一樣，事業(yè)單位作為提供公共服務(wù)的非盈利性組織，內(nèi)控管理的落腳點(diǎn)是提高公共服務(wù)效率，由于其內(nèi)控管理剛剛起步，公共服務(wù)效率作為一種社會(huì)效益，量化評(píng)價(jià)又不容易，因此在實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)控管理更加強(qiáng)調(diào)合法合規(guī)、資金和資產(chǎn)安全。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立個(gè)體，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，內(nèi)控管理目標(biāo)除了事業(yè)單位關(guān)注的內(nèi)容外，重點(diǎn)是提高經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)盈利和可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)微觀(guān)層面可量化的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)、成本分析控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，促進(jìn)利潤(rùn)最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)宏觀(guān)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)內(nèi)控管理原則，除了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等要求外，相較事業(yè)單位，還增加了成本效益原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益。

二、“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理的現(xiàn)狀和問(wèn)題

“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位實(shí)行統(tǒng)籌管理，演出院團(tuán)和劇場(chǎng)業(yè)務(wù)工作互相融合，內(nèi)控管理呈現(xiàn)你中有我、我中有你的狀態(tài)，由于管理體制上以事業(yè)單位為主、企業(yè)為輔，因此雖然會(huì)計(jì)上分賬運(yùn)行，分別實(shí)行事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在財(cái)務(wù)特別是內(nèi)控管理上，多數(shù)采用的是事業(yè)單位的模式和思路。而“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，主體身份更趨向于企業(yè)，事業(yè)單位模式的內(nèi)控管理不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)內(nèi)控管理未能實(shí)現(xiàn)全覆蓋

內(nèi)控管理的首要原則是全面性，要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、工作崗位實(shí)現(xiàn)全覆蓋。由于實(shí)行預(yù)算管理體制、參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量有限、推行內(nèi)控管理時(shí)間較短等原因，多數(shù)事業(yè)單位距離流程和崗位全面內(nèi)控還有一定差距。在實(shí)際工作中，“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位一般按照傳統(tǒng)事業(yè)單位的做法，根據(jù)年度預(yù)算安排日常收支，財(cái)務(wù)部門(mén)不參與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)控管理主要通過(guò)賬目核對(duì)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)等方式進(jìn)行，管理手段是監(jiān)督核查，管理環(huán)節(jié)是在事后。企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的要求是全程參與、全面覆蓋，因此在年初制定年度演出和租場(chǎng)計(jì)劃時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)就應(yīng)當(dāng)介入，參與日常業(yè)務(wù)合同的洽談和簽訂，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全覆蓋，目前多數(shù)“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位還達(dá)不到這一要求。由于業(yè)務(wù)流程的前段、中段及有關(guān)崗位并未納入內(nèi)控管理范疇，因此財(cái)務(wù)部門(mén)審核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)可能已經(jīng)發(fā)生，內(nèi)控管理存在滯后性。

(二)內(nèi)控管理目標(biāo)相對(duì)有限

如前所述，目前事業(yè)單位內(nèi)控管理目標(biāo)主要是國(guó)有資金和資產(chǎn)的安全，防止發(fā)生廉政風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)下屬部門(mén)現(xiàn)金管理、國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資和政府采購(gòu)合規(guī)運(yùn)行比較重視，管理也比較規(guī)范。“場(chǎng)團(tuán)合一”后演出單位更多走向市場(chǎng)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)運(yùn)行和管理，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)倒逼內(nèi)控管理改革，要求更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)績(jī)效、成本控制和資產(chǎn)增值，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)工作包括赴外演出和引進(jìn)劇目等的投入、產(chǎn)出和效益，每項(xiàng)投資的回報(bào)，每個(gè)崗位的績(jī)效，都要做出細(xì)致核算和科學(xué)評(píng)價(jià)，督促改善經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)內(nèi)控管理重要性原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)區(qū)分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，采取不同的方法實(shí)施內(nèi)控管理。從“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際看，一些重大演出活動(dòng)和大型場(chǎng)租收入占全年業(yè)務(wù)營(yíng)收比重較大，但演出單位并未采取有針對(duì)性的措施，內(nèi)控管理盲目性較大。

(三)內(nèi)控管理主動(dòng)性有待增強(qiáng)

事業(yè)單位出資主體約束相對(duì)較弱，對(duì)公共服務(wù)效率的評(píng)價(jià)考核又缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控管理壓力往往來(lái)自單位外部，例如上級(jí)工作部署、資金審計(jì)要求等。國(guó)有企業(yè)出資主體雖然也是國(guó)家，但基于經(jīng)營(yíng)效益考核的剛性壓力，內(nèi)控管理內(nèi)生動(dòng)力相對(duì)較強(qiáng)，因?yàn)橹挥凶ズ媒?jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)控管理，才能提高效益、降低風(fēng)險(xiǎn)，才能達(dá)到考核目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。由于“場(chǎng)團(tuán)合一”合并運(yùn)行的時(shí)間并不長(zhǎng)，不少單位對(duì)以企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展內(nèi)控管理并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，仍然停留在被動(dòng)應(yīng)付檢查的意識(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為內(nèi)控工作量不大，要求不高，由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)自完成，事后檢查賬目和報(bào)表即可，推進(jìn)內(nèi)控管理存在一些障礙。

三、“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位完善內(nèi)控管理的思路和對(duì)策

“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理之所以出現(xiàn)上述矛盾和問(wèn)題，根本原因是事業(yè)單位和企業(yè)實(shí)行不同的管理體制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者合并運(yùn)行特別是實(shí)行事業(yè)單位管理企業(yè)的體制，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然產(chǎn)生沖突。實(shí)際上，理論界對(duì)改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早有討論。在改革突破前，對(duì)事業(yè)單位和企業(yè)高度融合的市場(chǎng)主體，加強(qiáng)和改善內(nèi)控管理，必須也只能實(shí)行以企業(yè)為主的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)提高思想認(rèn)識(shí)、完善工作制度、提升人員素質(zhì)，多措并舉，多管齊下，逐步完善和加強(qiáng)“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理。

(一)齊抓共管形成工作合力

“場(chǎng)團(tuán)合一”后，演出單位業(yè)務(wù)量迅速增加，管理資產(chǎn)不斷擴(kuò)大，各方都認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控管理的必要性和緊迫性。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理思想，內(nèi)控管理必須實(shí)現(xiàn)全覆蓋，從財(cái)權(quán)控制擴(kuò)展到事權(quán)控制，從單純的會(huì)計(jì)核算擴(kuò)展到財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略管理，貫穿單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)，在事后環(huán)節(jié)監(jiān)督檢查，不可能抓好內(nèi)控管理。為此各方都必須積極參與。要設(shè)立單位領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理工作；財(cái)務(wù)部門(mén)要樹(shù)立全局眼光，跳出財(cái)務(wù)看內(nèi)控，更多地介入業(yè)務(wù)和企業(yè)管理；業(yè)務(wù)部門(mén)要增強(qiáng)內(nèi)控思維，在業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后自覺(jué)地落實(shí)內(nèi)控管理的要求，減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的隨意性，將內(nèi)控管理的要求落實(shí)到單位具體業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程。

(二)建章立制明確管理規(guī)范

要根據(jù)規(guī)章制度，結(jié)合單位實(shí)際，學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，抓緊制定制度辦法，規(guī)定各相關(guān)部門(mén)和崗位在內(nèi)控管理中的職責(zé)和權(quán)限，細(xì)化內(nèi)控管理的程序和要求，做到用制度管事、管人，有效控制風(fēng)險(xiǎn)水平，為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展保駕護(hù)航。在認(rèn)真貫徹全面性原則的基礎(chǔ)上，要大力推行重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本控制等內(nèi)控管理的基本原則。根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)程度，采用有針對(duì)性的內(nèi)控管理措施。結(jié)合單位內(nèi)部職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程，按照內(nèi)控管理要求，制定相互制約和相互監(jiān)督的崗責(zé)體系，確保不相容崗位相互分離。引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理分析評(píng)價(jià)體系，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)包括赴外演出和引進(jìn)劇目等的預(yù)計(jì)收益、成本控制、投資回報(bào)進(jìn)行全面評(píng)估，對(duì)全年收入支出有重要影響的演出、劇目和資產(chǎn)采購(gòu)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行事前評(píng)估和事后審計(jì)。需要強(qiáng)調(diào)的是，事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)控制度差異較大，“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位具有事業(yè)單位和企業(yè)雙重屬性，由于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，需要實(shí)行以企業(yè)為主的管理辦法，但其事業(yè)單位屬性并未改變，因此在擬定內(nèi)控管理具體辦法時(shí)，必須兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理等模式要求，繼續(xù)堅(jiān)持和強(qiáng)化對(duì)合法合規(guī)運(yùn)行、資金和資產(chǎn)安全的關(guān)注。同時(shí)，“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位人員已習(xí)慣于事業(yè)單位的管理方式，完善管理應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不可脫離實(shí)際。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)提高人員素養(yǎng)

要依托大專(zhuān)院校，聘請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者，面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦和財(cái)務(wù)管理人員，組織內(nèi)控管理專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合政策規(guī)定和具體案例，分析事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)和差異，提高參訓(xùn)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)操作能力，培養(yǎng)既掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，又熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)合型人才，更好滿(mǎn)足“場(chǎng)團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理工作需要。要積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等執(zhí)業(yè)(職業(yè))資格和會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)考試，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和宏觀(guān)把握能力，適應(yīng)不斷提高的內(nèi)控管理工作要求。

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行).

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

[3]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題 [J].會(huì)計(jì)研究，2013(1).

[4]張文輝，崔玉良.企業(yè)內(nèi)部控制與事業(yè)單位內(nèi)部控制差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014(6).

（作者單位：福建省歌舞劇院 福建大劇院）