文/劉性嘉

在我國現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)形勢下會計(jì)行業(yè)中的核算內(nèi)容發(fā)生了一定的改變，經(jīng)濟(jì)核算方式的發(fā)展對傳統(tǒng)的核算形式提出了更加精細(xì)的要求，現(xiàn)代的會計(jì)從業(yè)人員需要對財(cái)務(wù)會計(jì)以及稅務(wù)會計(jì)兩者工作性質(zhì)的差別認(rèn)識清楚，區(qū)別對待，特別是其中的相似點(diǎn)需要細(xì)致的進(jìn)行劃分，管理模式的差別會決定他們的不同，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模的必然變革也是其中的影響因素。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在宏觀層面的比較

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者在這種宏觀方面的聯(lián)系與差異主要表現(xiàn)在原則上面，首先是歷史成本方面在原則上的差異，這方面的會計(jì)工作對于資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)價(jià)都比較有利，而且在費(fèi)用、收入的流量計(jì)量中也非常有利，這種計(jì)價(jià)原則可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行比較真實(shí)的反映，但是在財(cái)務(wù)會計(jì)中這種原則還存在一定的不足，為了對其進(jìn)行完善就需要根據(jù)判斷的規(guī)范對資產(chǎn)進(jìn)行其他方面的處理，這樣可以做到對歷史成本原則的一個(gè)改正。而在稅務(wù)會計(jì)中，在稅法的規(guī)范之外，納稅人對于歷史成本的計(jì)價(jià)原則需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，這源于它的可檢驗(yàn)性與準(zhǔn)確性的特點(diǎn)。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則方面，根據(jù)權(quán)責(zé)制度的要求企業(yè)需要以經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的權(quán)利、義務(wù)的產(chǎn)生前提開展會計(jì)處理工作，這樣做也符合納稅義務(wù)的規(guī)定。權(quán)責(zé)發(fā)生制還會產(chǎn)生很多的會計(jì)估計(jì)，這方面稅法是保持的保留態(tài)度，當(dāng)稅收的完整性受到破壞的時(shí)候，稅法就會對這一制度采取防范策略。在宏觀的原則差異中還有實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這一原則在財(cái)務(wù)會計(jì)中占據(jù)著比較重要的地位，主要的規(guī)定就是要求企業(yè)進(jìn)行按照經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生實(shí)質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行會計(jì)核算，避免單一的根據(jù)法律行事，財(cái)務(wù)會計(jì)對于這一原則的正確使用，重要的是需要會計(jì)工作人員提高自身的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

二、與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)

在比較中稅務(wù)會計(jì)的特殊性主要表現(xiàn)在法律性與廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性這四個(gè)方面，其中的法律性主要表現(xiàn)在稅收的主要特征方面，比如強(qiáng)制性等，稅務(wù)會計(jì)需要嚴(yán)格的遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，受到其中法律的約束，在實(shí)際的會計(jì)核算中，企業(yè)可以按照自身的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行核算方式的選擇，而對于稅務(wù)會計(jì)來說，需要在遵守現(xiàn)行法律的基礎(chǔ)之上再進(jìn)行選擇，制定的稅法是稅務(wù)工作中都需要遵守的基本準(zhǔn)則，對于征稅人與納稅人以及雙方的關(guān)系都是一種約束，當(dāng)實(shí)際工作中的會計(jì)制度或者準(zhǔn)則與稅法存在抵觸的時(shí)候，稅務(wù)會計(jì)需要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)，對自身進(jìn)行的稅務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整，這種對稅法的嚴(yán)格遵守也是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的主要區(qū)別。另外，稅務(wù)會計(jì)的涉及廣泛性的特點(diǎn)是由納稅人的廣泛特點(diǎn)決定的，這種特點(diǎn)在企業(yè)的部門之中，與商品流通、運(yùn)輸?shù)确矫娑急容^適用，在所有制方面，在集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)等經(jīng)濟(jì)模式方面也比較適用，只要是具有納稅人的條件就必須按照稅法的制度執(zhí)行。此外，統(tǒng)一性就是說對不同類型的納稅人來說，相同的納稅類型需要遵循的規(guī)定是一樣的，對于納稅人在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及組織形式上的差異都不需要考慮，這種統(tǒng)一性對于稅務(wù)會計(jì)的工作行為的監(jiān)督也具有決定作用。稅務(wù)會計(jì)的相對獨(dú)立性主要是對其核算手段來說的。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系

(一)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)雖然在實(shí)際的操作中存在著多方面的不同，但是每種稅務(wù)會計(jì)的處理結(jié)果都會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響，所以稅務(wù)會計(jì)的各種處理結(jié)果都應(yīng)該與企業(yè)中財(cái)務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容相互配合。兩者之間的互相協(xié)調(diào)的現(xiàn)象形成了相互聯(lián)系的主要因素，稅務(wù)會計(jì)中包含的信息主要是以財(cái)務(wù)會計(jì)之中的信息為運(yùn)行基礎(chǔ)的。在財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展中形成的企業(yè)財(cái)務(wù)活動的具有完整性與系統(tǒng)性的特點(diǎn)，逐漸組成了數(shù)據(jù)庫供企業(yè)使用，這里所說的“數(shù)據(jù)庫”中的內(nèi)容主要會成為企業(yè)對外編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本材料。而且其中也存在著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理的基本材料，所以可以看出兩者之間的緊密的聯(lián)系。從不同國家的稅務(wù)會計(jì)的實(shí)際實(shí)施來看，普遍都是以企業(yè)的會計(jì)利潤作為基礎(chǔ)發(fā)展的，然后按稅法的要求進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，從而達(dá)到兩者的共同進(jìn)步。

(二)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面的聯(lián)系

企業(yè)的各種稅務(wù)會計(jì)工作都會對財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生影響，然后這些影響又會反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。比如在企業(yè)所得稅會計(jì)工作中，人們?yōu)榱颂幚頃r(shí)間上的差異，需要設(shè)置“遞延稅款”科目，這一科目可能會作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”來進(jìn)行列示，也可能會作為企業(yè)的一項(xiàng)運(yùn)營資產(chǎn)來進(jìn)行列示。并且，企業(yè)中的所得稅相關(guān)的各種項(xiàng)目與前面所講的遞延稅款對損益表、現(xiàn)金流量表的制作都會產(chǎn)生影響。在很多西方國家中，稅務(wù)會計(jì)這種形式的會計(jì)運(yùn)算也已經(jīng)從原來的財(cái)務(wù)會計(jì)中脫離出來，形成了自己獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容，并且與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)一起形成了現(xiàn)代會計(jì)的三大重要支柱。在我國的會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中，稅務(wù)會計(jì)對于財(cái)務(wù)會計(jì)來說只是他的一部分而已。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別

(一)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)比較

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者之間的區(qū)別還是很大的，前者的核算內(nèi)容、流程等各個(gè)方面的指標(biāo)數(shù)據(jù)信息都是按財(cái)務(wù)會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)實(shí)施的，后者核算內(nèi)容、流程、方式等都是遵照稅務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的，這屬于本質(zhì)上的不同[1]。會計(jì)工作中存在的差異首先體現(xiàn)在會計(jì)研究的目標(biāo)的不同，確立研究目標(biāo)是會計(jì)工作開展的前提。會計(jì)工作目標(biāo)的確定能夠?qū)?jì)的實(shí)際工作內(nèi)容形式進(jìn)行引導(dǎo)，還能夠幫助會計(jì)明確自身在經(jīng)濟(jì)活動中的發(fā)揮的具體職能，因此目標(biāo)的確立需要符合會計(jì)的實(shí)際操作意義，正確的目標(biāo)能夠?qū)?jì)的發(fā)展起到一個(gè)良好的促進(jìn)作用，所以在會計(jì)的各項(xiàng)工作中對于目標(biāo)的研究就顯得比較重要了。其中包含的工作目標(biāo)主要是將使用者所需的各類信息經(jīng)過同類型會計(jì)信息的方式進(jìn)行傳遞，這樣會計(jì)信息的使用者就可以根據(jù)其中的包含的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析與決策。稅務(wù)會計(jì)是以稅法作為經(jīng)濟(jì)活動的，這也是它的主要工作職能，其中包含的各項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的是對企業(yè)中的資金收支等情況實(shí)行核算，這一工作內(nèi)容可以起到督促企業(yè)履行納稅義務(wù)的作用，因此，稅務(wù)會計(jì)的工作目標(biāo)就是為依法納稅進(jìn)行服務(wù)，在這兩種會計(jì)核算目標(biāo)的差異下必然會存在會計(jì)工作方式的差異。

(二)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)銷售理念的比較

會計(jì)銷售額的產(chǎn)生與交易緊密相連，獲得的收入主要以兩個(gè)方面為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，其一是銷售的各類產(chǎn)品一定是已發(fā)出的，或者是有勞務(wù)合同做基礎(chǔ)，也就是所獲取的收入過程已經(jīng)完成[2]。其二就是交易雙方在這一過程中所簽訂的協(xié)議或者合同已經(jīng)開始執(zhí)行，能夠進(jìn)行資金的流通和收支活動。在這兩個(gè)方面的條件的都具備的情況下才能夠達(dá)到銷售收入的要求，在會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)之中，這被稱為是前提條件上的區(qū)別。在內(nèi)容上財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間也存在一定的區(qū)別，財(cái)務(wù)會計(jì)的銷售金額指的是在經(jīng)濟(jì)活動中收到的總的經(jīng)濟(jì)利益，在各自的職權(quán)范圍之內(nèi)進(jìn)行的資金的交易，稅務(wù)會計(jì)方面的銷售額指的是納稅人從購買者一方取得應(yīng)稅勞務(wù)的所有款型。此外，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，財(cái)務(wù)會計(jì)將在經(jīng)濟(jì)交易結(jié)束之后的商業(yè)憑證作為銷售額的評判準(zhǔn)則，如果缺少商業(yè)憑證，那么對銷售額的確認(rèn)就是無效的，其中稅務(wù)銷售額可以將稅務(wù)會計(jì)規(guī)范看成是衡量規(guī)范，不存在對商業(yè)活動的評判。

(三)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量間的區(qū)別

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在信息質(zhì)量上的差異就是體現(xiàn)在所遵循的各項(xiàng)原則之中，第一個(gè)是相關(guān)性的原則，財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在企業(yè)信息與財(cái)務(wù)決策人員的經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)聯(lián)，這之間的聯(lián)系能夠是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員做出準(zhǔn)確的企業(yè)發(fā)展決策，稅務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動中企業(yè)除去成本費(fèi)用之后與獲得的資金收入之間的關(guān)聯(lián)性。第二個(gè)是謹(jǐn)慎性原則，財(cái)務(wù)會計(jì)在工作中需要關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，在謹(jǐn)慎性的原則基礎(chǔ)上對企業(yè)的效益情況以及資產(chǎn)狀況進(jìn)行合理的估算，企業(yè)自身也要積極配合財(cái)務(wù)工作，不斷提升財(cái)務(wù)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的質(zhì)量，稅務(wù)會計(jì)則會在謹(jǐn)慎性這一原則上體現(xiàn)出不同之處，發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用或者損失，只要沒有真正的發(fā)生，采取的扣除行為就是不妥的，財(cái)務(wù)會計(jì)工作者的專業(yè)能力能夠?qū)χ?jǐn)慎性原則的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，而稅務(wù)會計(jì)工作需要隨時(shí)遵循國家法律法規(guī)來執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。

(四)兩種會計(jì)類型實(shí)行時(shí)的不同

稅務(wù)會計(jì)的法律主體在于稅法，適用對象包含一切與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來，而與資金貨幣相關(guān)連的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則都是財(cái)務(wù)會計(jì)所涉及的領(lǐng)域，一方面它的核算范疇大于稅務(wù)會計(jì)的核算范圍。財(cái)務(wù)會計(jì)一般都是對企業(yè)容易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用以及損失進(jìn)行預(yù)算，稅務(wù)會計(jì)在遵循財(cái)務(wù)會計(jì)中的一些原則的同時(shí)還受到了自身特點(diǎn)的影響，具備財(cái)務(wù)會計(jì)所沒有的法律強(qiáng)制性的原則。在會計(jì)制度中經(jīng)濟(jì)利益的流入管理非常重要，其中包含著主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)等內(nèi)容形式，在稅務(wù)會計(jì)的管理中，收入總額指的是企業(yè)多種收入的總和，比如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入等，在財(cái)務(wù)會計(jì)之中，它為了真實(shí)的對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行反映，企業(yè)中發(fā)生的收支相關(guān)的事件都需要在賬戶里呈現(xiàn)出來，但是稅務(wù)會計(jì)對于這種收支并不進(jìn)行記錄，并且對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，對計(jì)稅工資的具體實(shí)施進(jìn)行了規(guī)定。

五、結(jié)束語

財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的準(zhǔn)則規(guī)范是社會公眾普遍認(rèn)可的，屬于已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、記錄等工作，滿足了社會主體的各項(xiàng)會計(jì)需求，而稅務(wù)會計(jì)是一門新興的會計(jì)領(lǐng)域的邊緣學(xué)科，遵循的是我國現(xiàn)行的稅收領(lǐng)域的各項(xiàng)法則，也就是社會中涉及到稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動都需要稅務(wù)會計(jì)的介入，但是在實(shí)際的工作中財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)并不時(shí)相互獨(dú)立存在的，它們既有聯(lián)系又有區(qū)別。

[1]劉姣.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系：理論分析與現(xiàn)實(shí)選擇[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2006.

[2]陳曉燕.試論財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異與協(xié)調(diào)[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009(12):143+145.