公司以留存收益轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東何時(shí)不繳納所得稅

問(wèn)：公司以盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，視同對(duì)股東分紅，股東再以分得的紅利增加投資。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)個(gè)人股東是否要代扣代繳個(gè)人所得稅，有無(wú)例外？

浙江鑫盛科技公司 馬永清

答：公司以留存收益轉(zhuǎn)增股本，對(duì)個(gè)人股東代扣代繳個(gè)人所得稅是原則性規(guī)定，對(duì)個(gè)人股東不征收個(gè)人所得稅是特殊規(guī)定，但有要求嚴(yán)格條件的限制。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）規(guī)定：1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：

（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

例如，A公司賬面資產(chǎn)總額800萬(wàn)元，負(fù)債300萬(wàn)元，所有者權(quán)益500萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本100萬(wàn)元，資本公積（資本溢價(jià)）100萬(wàn)元、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）300萬(wàn)元。張先生（新股東）向A公司原股東購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)550萬(wàn)元。新股東收購(gòu)企業(yè)后，A公司將留存收益120萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，張先生無(wú)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，企業(yè)將原賬面金額中的留存收益轉(zhuǎn)增股本，鑒于轉(zhuǎn)增股本的留存收益已全部計(jì)入個(gè)人投資者（新股東）股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，為避免重復(fù)征稅，對(duì)新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個(gè)人所得稅。

假如其他條件不變，張先生以450萬(wàn)元收購(gòu)A公司股權(quán)，即收購(gòu)價(jià)格低于凈資產(chǎn)價(jià)格，新股東收購(gòu)企業(yè)后，A公司將留存收益120萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。在新股東450萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了實(shí)收資本100萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以350萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了原股東400萬(wàn)元的盈余積累（資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)），即：400萬(wàn)元盈余積累中，有350萬(wàn)元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余50萬(wàn)元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)文規(guī)定：新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。因此，甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增120萬(wàn)元實(shí)收資本，其中所轉(zhuǎn)增的50萬(wàn)元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的70萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅。

葛明濤