王 勇/河南工業(yè)大學

企業(yè)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性研究

王 勇/河南工業(yè)大學

內(nèi)部控制制度大致分為兩個層次。一個是國家規(guī)定的統(tǒng)一會計制度；另一個是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度。建立適合企業(yè)自身經(jīng)營的內(nèi)部控制制度可以很大程度上提高企業(yè)竟爭能力和贏利能力

內(nèi)部控制制度；現(xiàn)金預算；應(yīng)收賬款

一、概述

我國現(xiàn)行的會計制度體系大致分為兩個層次。一個是國家規(guī)定的統(tǒng)一會計制度；另一個是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度。

二、內(nèi)部控制制度

內(nèi)部制度是為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)的資料正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責任制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

長期以來，會計制度的建立過分注重統(tǒng)一會計制度，并十分強調(diào)統(tǒng)一性和一致性性。不大注重企業(yè)內(nèi)部制度的建立，弱化了企業(yè)自身的專一性和特殊性。致使企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)未得到合理性和充分性的發(fā)展。由于國家制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)范的內(nèi)容宏觀性，因而不可避免的涉及范圍的狹窄性，規(guī)范對象的局限性。但企業(yè)活動需要規(guī)范內(nèi)容和控制的內(nèi)容；涉及企業(yè)所發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此要比較好的規(guī)范和控制企業(yè)內(nèi)部的各項會計活動，唯有建立起比較完善的內(nèi)部會計制度體系才能得以完成。

由于統(tǒng)一制度的局限性，使得我們總是比較強調(diào)通過會計活動對企業(yè)名項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄、計算、分類、匯總和報告這一會計的核算職能。而不太重視如何運用這些核算資料對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行分析、控制、考核和評價的職能。它反映在會計工作的觀念上就是片面強調(diào)會計的薄記職能。而忽視會計的理財職能。它在一定程度上制約經(jīng)濟活動的充分發(fā)展。削弱會計工作在整個經(jīng)濟活動管理工作中應(yīng)有的地位和作用。因此加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)是每一個會計人員的重要任務(wù)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

企業(yè)在內(nèi)部組織機構(gòu)控制功能環(huán)節(jié)存在的以下問題；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職責分工方面存在不合理和權(quán)限劃分環(huán)節(jié)不盡合理。執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄審查業(yè)務(wù)的職務(wù)分工不盡合理。業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程控制不盡合理。業(yè)務(wù)處理程序不盡合理。

五、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

依據(jù)內(nèi)部控制制度的不足，從下面幾個方面改進；首先設(shè)置合理的組織機構(gòu)，確切崗位責任制度和規(guī)范的人員操作守則。以明確各機構(gòu)及人員的職責權(quán)限，使之了解其所處地位及其他部門、人員的關(guān)系，也便于企業(yè)領(lǐng)導對各職能部門、人員工作質(zhì)量的考核、監(jiān)督和評價。例如：現(xiàn)金崗位職責首先要對現(xiàn)金規(guī)范預算編制制度，制定切實可行的編制核定，執(zhí)行程序完備，控制全面等預算管理辦法?，F(xiàn)金預算以使財力的經(jīng)濟有效運用為原則，要分為年度預算、季度預算、月預算?，F(xiàn)金預算應(yīng)分別營業(yè)收支或資本支出，依據(jù)業(yè)務(wù)計劃，固定資產(chǎn)購置、改良或更新計劃，舉債計劃，資金周轉(zhuǎn)投資計劃，資金調(diào)度計劃及發(fā)放股息、紅利期限等編制?，F(xiàn)金預算應(yīng)按期嚴格執(zhí)行，若因業(yè)務(wù)或事實上需要必須更改預算時，應(yīng)做到更改程序規(guī)范科學。每月、每季度、每年度未了預算與實際收支比對程序規(guī)范嚴謹?，F(xiàn)金收入依據(jù)應(yīng)有嚴格而有效的制度，收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的得要環(huán)節(jié)，其制度要體現(xiàn)部門與部門之間有嚴格的相互審核作用，各崗位之間職責明確。、現(xiàn)金支出是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，又是企業(yè)最不易控制的環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制制度對現(xiàn)金支出重點應(yīng)從各部門制度開始，財務(wù)部門、預算部門、管理部門、審計部門等制度科學、合理、規(guī)范，具體支出項目嚴格執(zhí)行制度、程序規(guī)范。有價證券管理重點為管理制度規(guī)范，全面合理最大限度保證企業(yè)有價證券的利潤最大化。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度應(yīng)得企業(yè)開拓市場，提高竟爭能力，自制度上保證經(jīng)常清理債權(quán)業(yè)務(wù)，并將清理記錄與往來單位進行核對，銷售部門應(yīng)詳細了解客戶的信用變化，比如制定出貨60天收款，超過上死期限，財務(wù)部門應(yīng)就其未收款項詳細列表，并通知主管部門轉(zhuǎn)為呆賬和扣除部分獎金作為補償，待以后收回貨款時再行沖回。制定嚴格的銷售折扣及折讓內(nèi)部控制制度，對銷售折扣及銷售折讓的程序及流程規(guī)范合理。債權(quán)確實無法收回，應(yīng)編制呆賬報表報送財務(wù)部門等并附送稅務(wù)機關(guān)認可的合法憑證，對于呆賬的審核制度要嚴格、規(guī)范，批準與否應(yīng)有合理及規(guī)范的制度。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收款，經(jīng)過多方程序的管理和多途徑的索討以后，仍不能收回的或根本無法收回的壞賬，嚴加管理，首先制定制度進行規(guī)范，如據(jù)實填寫問題賬款報告書，并附有關(guān)證據(jù)、資料等呈請部門主管查證，經(jīng)簽注意見后轉(zhuǎn)交法律顧問室處理，法律室應(yīng)于收到報告書后的2日內(nèi)與經(jīng)辦人及部門主管協(xié)商，了解情況擬定處理辦法，呈請責任人批示，并協(xié)助經(jīng)辦人處理。其處理文書等報財務(wù)部門備查。所有文書務(wù)必親自據(jù)實填寫，壞賬原因應(yīng)詳細注明，處理意見應(yīng)詳細據(jù)實填寫，并明確經(jīng)辦人責任，擬定賠償辦法及金額，如需要企業(yè)協(xié)助一并據(jù)實填寫。如未按規(guī)范執(zhí)行，應(yīng)有責任人全額賠償。并追究責任人責任。各部門主管應(yīng)負連帶責任。并建立規(guī)范制度。問題賬款處理期間，用規(guī)范及切實可行的制度約束各部門、經(jīng)辦人、部門主管等。再者要制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度防范于示然。制度約束呆賬的發(fā)生概率。建立客戶信用制度、擬定信用限額、建立信用等級制度、建立賬款回收激勵機制，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范化。對人員內(nèi)部控制制度；首先是對一線人員的內(nèi)部控制制度建立，如業(yè)務(wù)員的管理制定，一是內(nèi)部流程管理，如制定業(yè)務(wù)員銷售欠款核準內(nèi)部控制制度；經(jīng)辦人提出申請，報財務(wù)部門對業(yè)務(wù)金額審核，報審計部門對客戶信用程度審核，銷售部門對客戶信用等級評定，管理部門負責綜合評估，確保銷售呆賬降至最低。二是內(nèi)部手續(xù)管理如銷售員實際三級管理銷售員建立銷售臺賬填寫銷售報表、銷售部建立銷售明細賬并填寫匯總銷售報表、財務(wù)建立銷售賬及銷售收入報表，做到銷售員與銷售賬賬相符，銷售部與財務(wù)部賬賬相符。銷售單據(jù)一式三四聯(lián)，銷售員留存、倉庫留存、門衛(wèi)留存、客戶留存。并制定銷售回款激勵機制。

六、結(jié)束語

以上我對內(nèi)部控制制度的一些理解與體會。內(nèi)部控制制度是個系統(tǒng)的，全面的工程，要做好工作，企業(yè)每一部門均參與其中，依據(jù)企業(yè)自身情況制定適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度既要保證企業(yè)經(jīng)營持續(xù)運轉(zhuǎn)，同時要保證相互監(jiān)督，從而達到企業(yè)利潤最大化。

[1]企業(yè)會計制度 2001年.