12.總分機構固定資產調撥是否視同銷售
問:我公司將總公司部分閑置的固定資產無償調撥給分公司(分公司實行獨立核算)使用。請問,無償調撥的固定資產是否應當視同銷售處理?
天洋服裝廠 李斌易
答:在增值稅上,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號)第四條第三項的規(guī)定,設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,除相關機構設在同一縣(市)外,應當視同銷售貨物?!秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)規(guī)定:“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為:一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的,則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅”。根據以上規(guī)定,你公司調撥的固定資產不是“用于銷售”,所以,在增值稅上無需按視同銷售處理。
在企業(yè)所得稅上,現行企業(yè)所得稅為法人所得稅制,法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務人,分公司不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定,企業(yè)處置資產時,只有改變資產權屬時才需要作視同銷售處理,如果產權不發(fā)生改變,就不用作視同銷售處理。你公司將固定資產調撥給分公司使用,但資產權屬并未發(fā)生改變,只不過是資產的位置發(fā)生了轉移而已,所以,在企業(yè)所得稅上,也不應當視同銷售處理。
袁 星