8．預(yù)繳企業(yè)所得稅時可否加計(jì)扣除

問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）附件2《〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉填報(bào)說明》規(guī)定：“第8行‘減征、免征應(yīng)納稅所得額’：填報(bào)按照稅收規(guī)定，允許在月（季）度預(yù)繳稅款時享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計(jì)收入、加計(jì)扣除的應(yīng)納稅所得額。”請問，按照該規(guī)定，是否意味著企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，即可減計(jì)收入、加計(jì)扣除？

讀者 王斌

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）規(guī)定：在月（季）度預(yù)繳稅款時允許扣除減征、免征、減計(jì)收入、加計(jì)扣除的前提條件是“按照稅收規(guī)定”，即按照稅收規(guī)定可以加計(jì)扣除才能加計(jì)扣除，按照稅收規(guī)定不允許加計(jì)扣除的就不能加計(jì)扣除。目前常見的加計(jì)扣除優(yōu)惠有兩項(xiàng)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除。前者《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。”后者《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）第一條規(guī)定：“企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！鄙鲜黾佑?jì)扣除政策規(guī)定很明確，企業(yè)預(yù)繳時據(jù)實(shí)扣除，匯算清繳時再加計(jì)扣除。因此，“按照稅收規(guī)定”，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)不能加計(jì)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十三條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！爆F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策中，并無對減計(jì)收入不允許在預(yù)繳企業(yè)所得稅扣除的特別規(guī)定，根據(jù)“法無禁止即允許”原則，綜合利用資源企業(yè)在平時預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)允許減計(jì)收入。

趙 丹