注銷前將公司債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的風(fēng)險(xiǎn)分析

問(wèn)：A公司欠B公司貨款1000萬(wàn)元，現(xiàn)B公司由于經(jīng)營(yíng)不善等原因欲撤銷。B公司在撤銷之前，A公司尚無(wú)能力支付1000萬(wàn)元貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，由A公司、B公司以及B公司的股東C三方簽署委托支付（債務(wù)承擔(dān)）協(xié)議，即三方一致同意在B公司撤銷后，由自然人C負(fù)責(zé)向A公司催收1000萬(wàn)元的貨款，即A公司的應(yīng)付款支付對(duì)象由B公司轉(zhuǎn)變?yōu)镃自然人。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

B公司將對(duì)A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至C名下時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—B公司

貸：應(yīng)付賬款—C

同時(shí)B公司將債權(quán)轉(zhuǎn)給C股東時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出—C

貸：應(yīng)收賬款—A公司

請(qǐng)問(wèn)，以上業(yè)務(wù)處理存在哪些法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)？

贏致公司 左春林

答：《中華人民共和國(guó)公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)）第一百八十七條規(guī)定：公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（中華人民共和國(guó)主席令第54號(hào)）第三十條規(guī)定：破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。第三十一條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷：（一）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；……。第三十三條規(guī)定：涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為無(wú)效：（一）為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的；……。第三十四條規(guī)定：因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)追回。

基于以上規(guī)定，B公司在清算期間，未按規(guī)定清償清算費(fèi)用、工資、社保、債務(wù)等，不得向股東C分配資產(chǎn)，即不得將B公司債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C。如果B公司破產(chǎn)，B公司擁有A公司的債權(quán)屬于B公司的財(cái)產(chǎn)，如果在破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，B公司將擁有A公司的債權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給股東C，破產(chǎn)管理人有權(quán)請(qǐng)求法院予以撤銷；B公司若為逃避債務(wù)而將債權(quán)轉(zhuǎn)移給股東C的，該行為無(wú)效，管理人可追回該債權(quán)。因此，本案例中，B公司在清算期前，將其擁有A公司1000萬(wàn)元的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東C的行為是違法的，無(wú)效的。必須進(jìn)行進(jìn)行調(diào)賬處理，正確的賬務(wù)處理如下：

B公司將對(duì)A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至C名下：

借：應(yīng)付賬款—B公司

貸：應(yīng)付賬款—C

B公司將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給C股東，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款—C

貸：應(yīng)收賬款—A公司

B公司注銷清算，清理債權(quán)時(shí)，應(yīng)向C個(gè)人收回債款，或確定該債權(quán)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。B全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。投資者個(gè)人C取得分配的剩余資產(chǎn)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條的規(guī)定，計(jì)繳個(gè)人所得稅。

甘藝紅