主編視點(diǎn)

中國稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊國際逃避稅的行動緊鑼密鼓。國家稅務(wù)總局繼去年底推出《一般反避稅管理辦法（試行）》，又于2月3日發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（簡稱“7號公告”），對非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)適用一般反避稅規(guī)則的范圍等做出明確規(guī)定。

改革開放以來，中國吸引了大量外資。境外投資者對中國的投資，除了采取直接投資方式，采取間接投資方式的也不少見——即先在境外設(shè)立中間控股公司，再由境外中間控投公司投資和持有中國公司股權(quán)和資產(chǎn)。與之相對應(yīng)，境外投資者將其投資退出中國市場的方式或調(diào)整投資布局時，亦有直接轉(zhuǎn)讓和間接轉(zhuǎn)讓兩種不同形式。而我國現(xiàn)行稅法對境外投資者的直接轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，對間接轉(zhuǎn)讓所得因不能認(rèn)定為歸屬于中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所得或來源于中國境內(nèi)所得，不征收企業(yè)所得稅。由此，一些境外投資者亦即非居民企業(yè)就將直接轉(zhuǎn)讓包裝成間接轉(zhuǎn)讓，規(guī)避繳納我國企業(yè)所得稅。

針對這一稅收漏洞，2009年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，簡稱“698號文”）。698號文明確，境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報國家稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外中間控股公司的存在。簡要言之，就是實(shí)行“穿透”原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓交易，從而行使我國稅收管轄權(quán)，保護(hù)我國稅收不受損失。

698號文的出臺引起了社會各界較為強(qiáng)烈的反響。由江蘇省國家稅務(wù)局和揚(yáng)州市國稅局依據(jù)698號文查處的第一起此類稅案被世界著名的《國際稅務(wù)評論》雜志選為2010年度全球兩大重要稅收事件之一。698號文之所以引起如此重大影響，實(shí)質(zhì)在于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用法律手段實(shí)現(xiàn)了打擊國際反避稅的重大創(chuàng)新和突破。在揚(yáng)州案例的影響下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了一系列間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件調(diào)查，取得了突出成果。

與698號文相比，7號公告在很多方面進(jìn)行了重大改變：一是擴(kuò)大了適用范圍，將698號文僅適用非居民企業(yè)間轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為擴(kuò)充到間接轉(zhuǎn)讓中國機(jī)構(gòu)場所財產(chǎn)交易和間接轉(zhuǎn)讓中國不動產(chǎn)交易；二是完善了“合理商業(yè)目的”判斷標(biāo)準(zhǔn)，提升了執(zhí)法的規(guī)范性，增強(qiáng)了納稅人遵從的確定性；三是對集團(tuán)內(nèi)重組業(yè)務(wù)設(shè)置了安全港規(guī)則，為集團(tuán)重組業(yè)務(wù)提供了稅收確定性便利；四是明確了納稅義務(wù)發(fā)生時間；五是明確了扣繳義務(wù)人，使非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)的相關(guān)利益方了解各自的法律義務(wù)。

7號公告從內(nèi)容和程序等方面對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)稅收管理進(jìn)行了更細(xì)致和明確的規(guī)范，是中國國際稅收管理主動適應(yīng)國際稅收發(fā)展大勢和中國開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極探索，對提高中國稅收的國際影響力,保護(hù)中國稅收的國家權(quán)益具有深遠(yuǎn)的意義。