【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，證券市場(chǎng)的發(fā)展日臻完善，上市公司已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組織形式。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度也逐漸從不完善走向成熟，但是存在不少的問(wèn)題值得我們關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；質(zhì)量

1.研究背景與意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)證券市場(chǎng)重要性越來(lái)越凸顯出來(lái)。上市公司是我國(guó)證券市場(chǎng)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行有很大推動(dòng)作用。然而，2001年安然公司因?yàn)樘搱?bào)利潤(rùn)而宣布破產(chǎn)，進(jìn)而世通公司、美國(guó)在線時(shí)代華納等企業(yè)又曝出了財(cái)務(wù)欺詐事件，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。與此同時(shí)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件也層出不窮，從最初的銀廣夏、藍(lán)田事件到近年來(lái)的綠大地以及最近曝出的萬(wàn)福生科等會(huì)計(jì)造假事件，嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮的作用。尋找有效的措施保證上市公司高質(zhì)量的信息披露已成為各方討論的重要內(nèi)容。

2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確

首先是會(huì)計(jì)信息存在虛假的表述。一些企業(yè)為了達(dá)到自身的某些目的或者為了不被特殊處理，往往采用做假賬的手段，披露虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)誤導(dǎo)投資者。其次是盈利預(yù)測(cè)不真實(shí)。在深圳證券交易所關(guān)于披露不真實(shí)的處罰中，大部分的處罰針對(duì)于業(yè)績(jī)預(yù)告中預(yù)計(jì)的凈利潤(rùn)與經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)之間的重大差異。最后是關(guān)聯(lián)方交易之間存在不真實(shí)，虛假的情況。在正常的情況下，關(guān)聯(lián)方交易可以提高交易的效率但也很容易造成一方侵占另一方的財(cái)產(chǎn)。

2.2會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)的處理交易事項(xiàng)不得提前或延后。就我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露狀況看，絕大部分企業(yè)可以對(duì)定期報(bào)告在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露，但是對(duì)于一些臨時(shí)發(fā)生的重大事項(xiàng)則存在披露不及時(shí)的情況。有些公司對(duì)于變更募集資金用途、日常關(guān)聯(lián)交易、重大兼并以及債務(wù)重組等行為，沒(méi)有及時(shí)履行審批程序和信息披露義務(wù)。

2.3會(huì)計(jì)信息披露不充分，存在重大遺漏

一是關(guān)聯(lián)方交易披露不充分。關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)貫穿于會(huì)計(jì)信息披露的始終，在會(huì)計(jì)信息披露的不充分方面也有體現(xiàn)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告披露不規(guī)范，年報(bào)的補(bǔ)丁較多。在2013年3月已公布的年報(bào)中1/10的上市公司在2012年年報(bào)上做出更正。最后是上市公司自愿性披露不足。很多公司只愿按規(guī)定進(jìn)行最低要求的披露，投資者需要的很多信息在年報(bào)中無(wú)法找到。

3.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題的動(dòng)因分析

3.1我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系不健全

在我國(guó)法律法規(guī)制定比較簡(jiǎn)單，規(guī)定不詳細(xì)，操作性不強(qiáng)。制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在滯后性，當(dāng)出現(xiàn)一些新情況時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)有法可依。不同機(jī)關(guān)制定法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)的地方。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息披露制度。

3.2上市公司治理問(wèn)題

一是我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，很多上市公司股權(quán)過(guò)度集中于國(guó)家股和國(guó)有法人股，其他股東難以形成制衡，董事會(huì)往往體現(xiàn)大股東的意志。我國(guó)的很多大型國(guó)有上市公司往往董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由政府任命，董事會(huì)和經(jīng)理層相互兼任，政府作為監(jiān)管者和管理者兩者存在沖突。二是獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。在我國(guó)很多上市公司只為滿足監(jiān)管的需要而形式上成立監(jiān)事會(huì)和設(shè)立獨(dú)立董事。監(jiān)事會(huì)往往成為董事會(huì)的附屬機(jī)構(gòu)，而獨(dú)立董事往往有職無(wú)權(quán)。

3.3政府及社會(huì)監(jiān)管力度不夠

首先是中國(guó)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管力度不夠。我國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所對(duì)上市公司的監(jiān)督往往是事后監(jiān)督，通常監(jiān)督審核的是文件本身，并沒(méi)有深究這些文件報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)，監(jiān)管手段單一并缺乏相應(yīng)的配套措施。其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠。在我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息需經(jīng)過(guò)有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并需要兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。在我國(guó)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶依賴，為了自身的收益忽視職業(yè)道德。

此外，市場(chǎng)投資者專業(yè)素質(zhì)不夠，上市公司違規(guī)成本較低也是導(dǎo)致我國(guó)上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的重要原因。我國(guó)證券市場(chǎng)中，絕大部分是個(gè)人投資者，他們主要針對(duì)短期投資，缺乏能力和專業(yè)知識(shí)，因此很難對(duì)上市公司的違規(guī)行為起到監(jiān)督作用。另一方面我國(guó)上市公司違規(guī)成本較低，一是被揭露的概率小，二是處罰力度較小。當(dāng)企業(yè)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于處罰時(shí)，企業(yè)很有可能選擇造假來(lái)獲取更大的利益。

4.提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

4.1健全我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

在我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則的科學(xué)性和規(guī)范性。我國(guó)準(zhǔn)則的制定往往是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在制定時(shí)也應(yīng)結(jié)合中國(guó)的實(shí)際國(guó)情。在規(guī)則制定過(guò)程中，還應(yīng)該加強(qiáng)聽(tīng)證以及讓更多的專家學(xué)者參與進(jìn)來(lái)，增加規(guī)則的合理性。在會(huì)計(jì)政策制定時(shí)，應(yīng)重視可操作性，加強(qiáng)配套措施的制定，使得會(huì)計(jì)制度不只停留在政策層面。

4.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)股權(quán)朝多元化方向發(fā)展。上市公司應(yīng)逐漸適當(dāng)縮小國(guó)有股所占的比例，通過(guò)引進(jìn)新的投資主體，使股東之間存在制約。其次，強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。在我國(guó)很少有公司重視獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的建設(shè)。所以應(yīng)當(dāng)完善關(guān)于獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)及相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性。

4.3提高投資者的素質(zhì)，培養(yǎng)理性投資者

個(gè)人投資者是我國(guó)證券市場(chǎng)主要投資者之一，然而我國(guó)證券投資者的整體素質(zhì)不高，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求較低。證券交易所應(yīng)對(duì)投資者及時(shí)的進(jìn)行培訓(xùn)，引導(dǎo)投資者及時(shí)收集公開可獲得的信息，提高投資者的分析和決策水平。

4.4加強(qiáng)對(duì)于違規(guī)行為的懲罰力度

研究表明對(duì)上市公司信息披露處罰力度越大，上市公司違規(guī)的概率就越小。在對(duì)上市公司違規(guī)行為的懲處力度中，應(yīng)提高違規(guī)行為懲處的公開性，建立上市公司的誠(chéng)信檔案，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，增加上市公司的違規(guī)成本，。此外，我國(guó)應(yīng)將上市公司違規(guī)的民事賠償責(zé)任寫入法律，民事責(zé)任是最有效的懲罰手段。

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