【摘要】文章分析了高校建設(shè)工程委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的必要性，對(duì)中介機(jī)構(gòu)信用機(jī)制的研究現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，分類總結(jié)了信用機(jī)制的影響因素，并在此基礎(chǔ)上建立系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型，運(yùn)用模型探究社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用的運(yùn)行機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】委托審計(jì)；中介機(jī)構(gòu)；信用機(jī)制；系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)

1 問(wèn)題的提出

近些年，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，國(guó)家對(duì)高等教育的投入不斷增大，各個(gè)高校的建設(shè)工程項(xiàng)目日益增加。對(duì)比而言，高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)力量愈加不能滿足建設(shè)需求。在這一背景下，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，漸漸發(fā)展成為各個(gè)高校普遍采用的模式。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為高校內(nèi)部審計(jì)力量的重要補(bǔ)充，在節(jié)約高校建設(shè)資金，維護(hù)高校利益方面發(fā)揮著重要作用。目前，高校主要從業(yè)務(wù)能力和企業(yè)信用兩方面對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考量。業(yè)務(wù)能力往往有一些定量的指標(biāo)作為參考，而企業(yè)信用卻很難定量考核。因此，研究社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制，成為高校內(nèi)審部門面臨的重要課題。

2研究現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)信用問(wèn)題和國(guó)家的信用制度方面的研究始于20世紀(jì)末。目前國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用問(wèn)題的研究大部分集中在以下幾個(gè)方面：一、對(duì)企業(yè)信用的涵義進(jìn)行剖析；二、通過(guò)探析影響企業(yè)信用的因素，結(jié)合目前眾多企業(yè)信用現(xiàn)狀，對(duì)各因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出核心的影響因素，并提出對(duì)策；三、以博弈論或委托代理理論為基礎(chǔ)，建立模型，定性與定量相結(jié)合，探究企業(yè)失信行為的治理對(duì)策。

戴新民認(rèn)為企業(yè)信用表現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的信譽(yù)、實(shí)力、形象等經(jīng)濟(jì)文化特質(zhì)，并將企業(yè)信用的主要影響因素歸納為企業(yè)家品格、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及政府行為。吳惠將企業(yè)是新的主要原因歸結(jié)為企業(yè)急功近利的思想和失信成本過(guò)低的現(xiàn)狀，并提出以產(chǎn)品質(zhì)量促企業(yè)信用[1]。

康莉瑩等對(duì)國(guó)內(nèi)外研究成果進(jìn)行了對(duì)比分析，提出了法律在規(guī)范企業(yè)信用、重塑信用制度模式上的重要作用[2]。仲偉周等通過(guò)對(duì)信用隱蔽性的解讀，分析出企業(yè)失信的信用機(jī)理，提出了將信用的隱蔽性顯化的建議[3]。任亮探析了審計(jì)失信的原因，并運(yùn)用博弈論模型，通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的博弈分析，提出抑制獨(dú)立審計(jì)失信行為的建設(shè)性意見(jiàn)和對(duì)策[4]。

3社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用影響因素分析

高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì)，必須嚴(yán)格控制中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量，防范中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的失信行為，已達(dá)到節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)學(xué)校利益的目的。分析社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用影響因素，主要分外在因和內(nèi)在因兩個(gè)方面。

3.1 外在因素

（1）監(jiān)管部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)信用的影響。中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，受到政府監(jiān)管部門的行政監(jiān)督。監(jiān)管部門依據(jù)法律法規(guī)、部門規(guī)章、行業(yè)規(guī)范等，監(jiān)督和約束中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為，促使其依法依規(guī)實(shí)施審計(jì)，減少失信行為的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)提高中介機(jī)構(gòu)的失信成本[5]，政府監(jiān)督部門在發(fā)現(xiàn)有失信行為時(shí)，可采取通報(bào)批評(píng)、罰款、限制執(zhí)業(yè)、降低企業(yè)資質(zhì)等處罰措施。

（2）高校工程審計(jì)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)信用的影響。高校工程審計(jì)部門與中介機(jī)構(gòu)之間是典型的委托代理關(guān)系，兩者在工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在著信息不對(duì)稱，中介機(jī)構(gòu)作為代理方占有信息優(yōu)勢(shì)。為防止代理方利用信息優(yōu)勢(shì)而做出損害委托方利益的行為，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程監(jiān)督、設(shè)計(jì)合理的獎(jiǎng)懲付費(fèi)機(jī)制、增強(qiáng)合同管理。

（3）被審計(jì)單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)信用的影響。被審計(jì)單位作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然會(huì)根據(jù)自身利益最大化的原則選擇其行為。例如被審計(jì)單位可能會(huì)向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)提供一定的“利益”，誘使中介機(jī)構(gòu)做出失信行為。

（4）各中介機(jī)構(gòu)之間的相互影響。當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)下，工程項(xiàng)目委托審計(jì)是委托方市場(chǎng)，各中介機(jī)構(gòu)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈。為獲得更大的市場(chǎng)占有率、良好的行業(yè)美譽(yù)度，中介機(jī)構(gòu)需要提高企業(yè)信用以提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 內(nèi)在因素

（1）中介機(jī)構(gòu)的盈利能力對(duì)信用的影響。盈利能力主要從資金利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)，而利潤(rùn)的高低直接影響中介機(jī)構(gòu)守信意愿的高低。充足的企業(yè)利潤(rùn)，會(huì)促使中介機(jī)構(gòu)保持較高的守信意愿；反之，利潤(rùn)的缺乏會(huì)導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)從其他非正當(dāng)途徑牟取“收益”。

（2）員工的信用對(duì)中介機(jī)構(gòu)信用的影響。中介機(jī)構(gòu)的信用由管理層信用及員工信用兩部分構(gòu)成。工程審計(jì)行業(yè)以技術(shù)為主導(dǎo)，具體審計(jì)人員及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量起決定性作用，因而員工的信用很大程度上決定了中介機(jī)構(gòu)的信用。

（3）中介機(jī)構(gòu)的管理能力對(duì)信用的影響。根據(jù)工程審計(jì)咨詢行業(yè)重技術(shù)輕管理的特點(diǎn)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)計(jì)完善的信用管理體系，提高管理層的管理意識(shí)和水平。

（4）中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)水平對(duì)信用的影響。中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)水平高低取決于員工水平的高低，量化標(biāo)準(zhǔn)如注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員的數(shù)量。技術(shù)水平的高低還影響中介機(jī)構(gòu)的盈利能力。

4社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用機(jī)制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型

從以上的影響因素分析，可得出以下反饋環(huán)：

管理能力提高→技術(shù)水平增強(qiáng)→利潤(rùn)增大→守信意愿增強(qiáng)→管理能力提高

本文運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)軟件建立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用機(jī)制系統(tǒng)模型由四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，如下圖1所示，分別為管理能力子系統(tǒng)、技術(shù)水平子系統(tǒng)、利潤(rùn)子系統(tǒng)和守信意愿子系統(tǒng)。系統(tǒng)中所含變量及其含義見(jiàn)表1.

圖1 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用機(jī)制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模

子系統(tǒng)名稱含義

管理能力子系統(tǒng)Management ability管理能力

M A Improving管理能力提高

M A Decreasing管理能力降低

MAIR管理能力增強(qiáng)率

MADR管理能力降低率

技術(shù)水平子系統(tǒng)Skill Level技術(shù)水平

S L Improving技術(shù)水平提高

S L Decreasing技術(shù)水平降低

SLIR技術(shù)水平增強(qiáng)率

SLDR技術(shù)水平降低率

changing員工技術(shù)水平變化

positive influence員工水平變化正影響

negative influence員工水平變化負(fù)影響

利潤(rùn)子系統(tǒng)Profit利潤(rùn)

profit changing利潤(rùn)變化

PCR利潤(rùn)變化率

influence利潤(rùn)變化的影響

守信意愿子系統(tǒng)willingness守信意愿

fluctuating守信意愿的變化

ECC員工信用變化

ASC行政監(jiān)督力度的變化

PMSC委托方約束方法及力度的變化

OI其他方的影響

表1 系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型變量描述

（1）管理能力子系統(tǒng)

管理能力子系統(tǒng)以中介機(jī)構(gòu)的“管理能力”為存量，管理能力在研究中很難量化，可選取一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)，如標(biāo)準(zhǔn)能力、差距能力、糾偏能力、壓力承受能力、激勵(lì)能力、決斷能力、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等，并賦予分值。本系統(tǒng)中選取兩個(gè)流量，分別為“管理能力提高”和“管理能力降低”，中介機(jī)構(gòu)的主觀守信意愿會(huì)引起管理能力的變動(dòng)。

（2）技術(shù)水平子系統(tǒng)

技術(shù)水平是工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是影響企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵因素。本子系統(tǒng)中以“技術(shù)水平”為存量，在量化時(shí)可選取注冊(cè)造價(jià)師數(shù)量、年均培訓(xùn)次數(shù)、綜合審減率、委托方的技術(shù)評(píng)價(jià)、報(bào)告錯(cuò)誤率等作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。員工的技術(shù)水平直接影響中介機(jī)構(gòu)的整體技術(shù)水平，是本系統(tǒng)中重要的變量，其正向和負(fù)向變化將決定中介機(jī)構(gòu)技術(shù)水平的提高與降低。

（3）利潤(rùn)子系統(tǒng)

盈利是中介機(jī)構(gòu)生存和發(fā)展的基本要求，持續(xù)而穩(wěn)定的盈利能力也是中介機(jī)構(gòu)保持良好信用的重要前提。企業(yè)的盈利能力受技術(shù)水平和管理能力的共同影響，本文選取“利潤(rùn)”為存量，利潤(rùn)的波動(dòng)決定信用意愿的波動(dòng)方向。

（4）守信意愿子系統(tǒng)

守信意愿描述的是中介機(jī)構(gòu)在履行合同過(guò)程中誠(chéng)實(shí)守信的主觀意愿，本子系統(tǒng)以中介機(jī)構(gòu)的“守信意愿”為存量，在整個(gè)系統(tǒng)中，提高中介機(jī)構(gòu)的守信意愿是研究的核心與關(guān)鍵。守信意愿的變化受到外生變量如員工信用、行政監(jiān)督力度、委托方的約束方法及力度以及其他中介機(jī)構(gòu)的影響。

（5）系統(tǒng)分析

整個(gè)信用機(jī)制模型由管理能力子系統(tǒng)、技術(shù)水平子系統(tǒng)、利潤(rùn)子系統(tǒng)、守信意愿子系統(tǒng)構(gòu)成，各子系統(tǒng)間相互作用、相互影響[6]。中介機(jī)構(gòu)的管理能力會(huì)影響企業(yè)的技術(shù)水平，而管理能力和技術(shù)水平的高低也直接覺(jué)得企業(yè)的利潤(rùn)變化方向，利潤(rùn)的增加會(huì)激勵(lì)中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生較強(qiáng)的守信意愿，而來(lái)自外部，如委托方即高校審計(jì)部門或行政主管部門的監(jiān)督等，也會(huì)增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的守信意愿。

5結(jié)論與展望

本文首先分析了工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)信用這一領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，并對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用影響因素進(jìn)行了分類與總結(jié)，通過(guò)分析理清了各因素間相互影響和相互作用的的內(nèi)部機(jī)理和因果關(guān)系。文章創(chuàng)新運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)為工具，分別構(gòu)建了四個(gè)影響中介機(jī)構(gòu)信用機(jī)制的子系統(tǒng)，根據(jù)各子系統(tǒng)變量之間的關(guān)系組建完整的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型。文章引入了一系列系統(tǒng)外生變量，保證了信用機(jī)制運(yùn)行的完整性。通過(guò)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型的構(gòu)建，完整展示了整個(gè)受托中介機(jī)構(gòu)信用運(yùn)行機(jī)制。從模型可以得出，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)重視自身管理能力及技術(shù)能力的提升，以獲得較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提升盈利能力，最終轉(zhuǎn)化為較強(qiáng)的守信能力和守信意愿；從外部監(jiān)督來(lái)看，高校審計(jì)部門作為委托方，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，提高約束力，行政主管部門應(yīng)提高中介機(jī)構(gòu)失信成本，加強(qiáng)懲戒，促使中介機(jī)構(gòu)保持誠(chéng)實(shí)守信。

因本系統(tǒng)中多數(shù)變量不能直接通過(guò)數(shù)量統(tǒng)計(jì)而獲得，在后續(xù)研究中，可采取對(duì)高校合作的中介機(jī)構(gòu)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，或者請(qǐng)工程審計(jì)行業(yè)專家打分的方法，獲取模型中變量間的量化關(guān)系。通過(guò)量化分析，模擬分析信用機(jī)制運(yùn)行的敏感因素，有針對(duì)性的予以控制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳惠.對(duì)企業(yè)信用建設(shè)的思考 [J] .經(jīng)濟(jì)與管理.2002， （9）：42-43.

[2] 康莉瑩，熊衛(wèi)國(guó).國(guó)內(nèi)外信用制度理論研究及其完善[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2008，（6）：170-172.

[3] 仲偉周，淦未宇等.企業(yè)失信的信用隱蔽性誘因及其管制[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2004，（24）：23-26.

[4] 任亮.獨(dú)立審計(jì)舞弊的博弈分析與對(duì)策研究：[M].大慶：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué).2008.

[5] 林燕.我國(guó)上市公司信用影響因素研究：[M].成都：西南交通大學(xué).2006.

[6] 李紅兵，韓昕林.住宅產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)分析 [J] .決策參考.2012， （11）：72-74.