摘 要：當(dāng)前的會計計量屬性是是會計計量的核心問題之一，本文對于現(xiàn)代會計計量屬性進(jìn)行探討，通過對于市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值在會計計量中的管理，對會計屬性進(jìn)行深入的研究。

關(guān)鍵詞：會計計量；屬性；公允價值

在我國的會計計量中，當(dāng)前的會計基本準(zhǔn)則規(guī)定，在對會計要素進(jìn)行計量時，需要采用歷史成本，并且將“公允價值”作為計量屬性的重要組成部分，當(dāng)前的會計計量屬性的選擇與會計信息質(zhì)量有關(guān)，而且對于財務(wù)報告質(zhì)量具有重要的意義。會計計量的相關(guān)性與可靠性是會計的基本概念之一，我國會計準(zhǔn)則對于相關(guān)性的，有助于財務(wù)會計報告使用者對過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測，與美國FASB的會計計量相關(guān)性有所不同。對于可靠性，我國基本準(zhǔn)則會計計量屬性的可靠性，是企業(yè)如實反映會計信息與相關(guān)信息，并且保證信息的真實可靠性，具有立足于實際、如實反映，并且具有真實性與完整性。在會計計量屬性中，市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本以及公允價值都具有獨特的意義。

一、市場價格

市場價格是初始計量的基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息主要是通過將定量與定性相結(jié)合，并且通過財務(wù)報表傳遞信息，在會計系統(tǒng)中，跨級計量具有核心的作用于功能。因為會計計量主要是針對資產(chǎn)、負(fù)債等多種商品信息進(jìn)行描述與計量，因為商品不具有同質(zhì)性，受到市場價值的影響，因此在會計計量過程中，需要根據(jù)市場價格進(jìn)行計量，從這個角度而言，市場價格是初始計量的基礎(chǔ)。在市場上，商品的價值量主要是通過貨幣的形式進(jìn)行量化，從而在會計計量中，貨幣承擔(dān)著計量價格尺度的功能。早在1961年，美國莫尼茨已經(jīng)對市場交易與價值進(jìn)行探討，目前的公允價值對于市場的活躍度與真實度也進(jìn)行討論，為了迅速的獲得會計計量信息，需要將市場的商品價格與定期交易的價格進(jìn)行收益，保證公平的市場價格，從而保證交易的報價公開、公允、無偏見，，市場價格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計，代表市場參予者的集體判斷，定價最為公允；市場定價程序體現(xiàn)會計信息的質(zhì)量特征；市場價格是最基本的計量屬性，這是市場經(jīng)濟(jì)作用于財務(wù)會計的結(jié)果。

二、歷史成本

市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)市場的變化，能夠?qū)⑹袌鰞r格分為歷史成本、現(xiàn)在成本以及未來成本三種形式。市場上的歷史成本主要是指以及發(fā)生過的交易事項，并且按照市場交易報價進(jìn)行成本結(jié)算。因為歷史成本具有確定性，因此在交易過程中需要按照商業(yè)信用進(jìn)行保障，歷史成本是過去市場完成交易的市場價格在會計中的表達(dá)。歷史成本主要是根據(jù)過去的交易，對于當(dāng)前的交易資本與消費價值進(jìn)行會計上的探討。因為會計計量具有務(wù)實性，因此歷史成本對于會計計量具有重要的意義，在企業(yè)的會計計量過程中，對于相關(guān)的預(yù)估等過程，主要是采用記錄與計算的形式完成報告，為了反映經(jīng)濟(jì)真實，必須通過已經(jīng)完成的市場交易價格確定新價值，因此歷史成本對于跨級計量具有參照性。歷史成本的主要特征是：購人的商品按成交時的市場價格轉(zhuǎn)化為歷史成本后，企業(yè)的價值量保持不變；歷史成本的不變形能夠真實地表示企業(yè)資本耗費的全過程，使財務(wù)分析具有真實可靠性。

三、現(xiàn)行成本

企業(yè)的歷史成本并不能夠全面反映一個企業(yè)的全部努力和成果，如果只是按照歷史成本進(jìn)行企業(yè)的市場價格，對于現(xiàn)行的市場嘉禾與資本的流動性認(rèn)識不足。早在1961年，《企業(yè)收益的理論和計量》一書中，就指出了用歷史成本計量對企業(yè)收益確定的不全面性。因為企業(yè)的資產(chǎn)具有縱向流動性與橫向流動性，資產(chǎn)應(yīng)通過垂直流動而以產(chǎn)出新產(chǎn)品或提供勞務(wù)而獲利，因此采用現(xiàn)行成本的概念，能夠?qū)嬘嬃恐械牧鲃有赃M(jìn)行認(rèn)識，現(xiàn)行成本對于銷貨成本來說，是存貨的全年平均現(xiàn)行價格，對年末持有存貨來說，是年末的現(xiàn)行市場價格，能夠反應(yīng)現(xiàn)金流出與增值。因為企業(yè)的活動主要包括生產(chǎn)經(jīng)營活動和資產(chǎn)持有活動，因此將歷史成本與現(xiàn)行成本結(jié)合起來，能夠?qū)ζ髽I(yè)的宣布資產(chǎn)與資產(chǎn)流動進(jìn)行認(rèn)識，從而保障企業(yè)會計計量的全面性與真實性。

四、公允價值

市場價格是會計的一切計量屬性的基礎(chǔ)，是會計計量最公允的估計。從會計計量的角度上看，歷史成本、現(xiàn)行成本以及脫手價格都屬于公允價值，是交易雙方基于自愿的有利價格。在會計計量中，公允價值并不同于市場價格，因為公允價值具有全面性，包括過去以及現(xiàn)在的交易交割，并且需要參照現(xiàn)行交易資產(chǎn)，主要是一種參照現(xiàn)行交易的估計價格。公允價值最早可以追溯到1989年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例，該案件中采用公允價值進(jìn)行計算，并且沿用于會計領(lǐng)域，1970年8月APB使用過公允價值概念，F(xiàn)ASB明確公允價值是對金融工具最相關(guān)的計量，是衍生金融工具則是唯一相關(guān)的計量屬性。公允價值的推廣應(yīng)用的價值，能夠?qū)⑦@種概念沿用到會計的領(lǐng)域中，形成會計計量的改革。

關(guān)于公允價值的定義，主要是在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，發(fā)生交易的價值，公允價值計量的目標(biāo)是在缺少真實交易下為資產(chǎn)和負(fù)債估計交易價格予以計量。公允價值的參照市場指主體交換該資產(chǎn)或負(fù)債的有利的市場，相關(guān)主體是交易的雙方，可以采用市場法、收益法或成本法進(jìn)行估價。公允價值計量的研究，對于財務(wù)會計發(fā)展具有重要的價值與影響。

五、結(jié)語

關(guān)于會計計量屬性的研究，采用不同的市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值會獲得不同的計量結(jié)果。因此在現(xiàn)代會計計量研究中，必須考慮相應(yīng)的管理計量的相關(guān)性與可靠性，從計量對象與計量主體選擇計量方法與準(zhǔn)則，從而保障會計計量的準(zhǔn)確性。

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