摘要：價(jià)值鏈?zhǔn)歉咝８?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，運(yùn)用價(jià)值鏈分析進(jìn)行成本管理是高校成本管理的重要發(fā)展方向。本文在闡明價(jià)值鏈分析理論及高校價(jià)值鏈構(gòu)成的基礎(chǔ)上，對(duì)價(jià)值鏈分析在高校成本管理中應(yīng)用的程序及技術(shù)保障進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈分析；高校；成本管理

高校是為用人單位培養(yǎng)人才的場(chǎng)所，根據(jù)高校的運(yùn)行機(jī)制，將價(jià)值鏈分析理論與方法引入高校成本管理中，可以對(duì)高校資源進(jìn)行優(yōu)化配置，幫助高校有效提高成本管理水平，培育高校競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有效提升高校發(fā)展的綜合實(shí)力。

一、價(jià)值鏈分析理論及高校價(jià)值鏈構(gòu)成

（一） 價(jià)值鏈分析理論概述

1985年哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特首次在其出版的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出了“價(jià)值鏈”的概念。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和。這些活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售、服務(wù)等；輔助活動(dòng)包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。

價(jià)值鏈分析要求管理者從生產(chǎn)流程出發(fā)，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)劃分為多個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，針對(duì)每個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或管理特點(diǎn)進(jìn)行管理和改善。價(jià)值鏈分析包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析。外部?jī)r(jià)值鏈分析又可以分為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要是解決內(nèi)部成本降低的問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析主要是解決企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如何提高競(jìng)爭(zhēng)能力的問(wèn)題；行業(yè)價(jià)值鏈分析主要是解決企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位問(wèn)題。價(jià)值鏈分析理論已廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)與管理，并取得較好的成本控制和產(chǎn)業(yè)鏈條優(yōu)化的效果。

（二）高校價(jià)值鏈構(gòu)成

高校是資源依賴(lài)性比較強(qiáng)的組織， 需要從政府、社會(huì)及企事業(yè)單位、學(xué)生等獲取人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等教育資源， 在組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式上與企業(yè)非常類(lèi)似。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 高校在遵循教育內(nèi)部規(guī)律和外部規(guī)律的同時(shí)，為了組織的生存和發(fā)展， 更應(yīng)遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，尤其在教育資源的配置上更應(yīng)運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制向社會(huì)爭(zhēng)取充足的教育資源和優(yōu)質(zhì)的生源。高等教育服務(wù)是高校的產(chǎn)品， 高校利用教育資源實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究及社會(huì)服務(wù)三大基本功能。

高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究及社會(huì)服務(wù)的最終成果為社會(huì)所接受則意味著其價(jià)值得到了實(shí)現(xiàn)，成本得到了補(bǔ)償。高校價(jià)值鏈?zhǔn)歉咝榱松a(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)，是高校教學(xué)、科研等活動(dòng)按教育規(guī)律的內(nèi)在邏輯而形成的作業(yè)鏈、成本鏈。高校價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略上對(duì)高等教育領(lǐng)域及整個(gè)社會(huì)相關(guān)方面的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，以了解高校在其行業(yè)及社會(huì)中所處的位置，通過(guò)內(nèi)部分析了解高校自身的價(jià)值鏈構(gòu)成及其運(yùn)行狀況，通過(guò)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，從價(jià)值鏈角度進(jìn)行高校的戰(zhàn)略成本管理。

高校的成本主要包括高校的基本建設(shè)成本、設(shè)備資產(chǎn)成本、人力資源成本、日常運(yùn)行成本、教學(xué)服務(wù)成本、教輔服務(wù)成本、學(xué)生服務(wù)成本、行政服務(wù)成本、后勤服務(wù)成本、科研服務(wù)成本、社會(huì)服務(wù)成本及其他教育服務(wù)活動(dòng)的成本。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括三大基本功能及七項(xiàng)基本活動(dòng)、四項(xiàng)輔助活動(dòng)和其它活動(dòng)。三大基本功能是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)；七項(xiàng)基本活動(dòng)是教學(xué)服務(wù)、教輔服務(wù)、學(xué)生服務(wù)、科研服務(wù)、行政服務(wù)、后勤服務(wù)和社會(huì)服務(wù)；四項(xiàng)輔助活動(dòng)是基本建設(shè)管理、人力資源管理、設(shè)備資產(chǎn)管理和日常運(yùn)行管理；其它活動(dòng)主要指高校在教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)以外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及開(kāi)展校辦產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)。高校競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析是分析那些與本校辦學(xué)定位相同或相近高校的價(jià)值鏈。高校行業(yè)價(jià)值鏈分析主要涉及政府、企業(yè)、社會(huì)三大主體。

二、價(jià)值鏈分析在高校成本管理中應(yīng)用的程序

（一）明確高校戰(zhàn)略定位

高校在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中面臨戰(zhàn)略定位與選擇。高校的戰(zhàn)略定位即辦學(xué)定位是指“建設(shè)一所什么樣的大學(xué)”的問(wèn)題，即明確高校在世界、國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)高等教育系統(tǒng)中的位置。高校辦學(xué)定位涉及層次定位、類(lèi)型定位、學(xué)科定位、人才定位、面向定位和規(guī)模定位等等諸多方面。

隨著高校越來(lái)越與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)直接相掛鉤，高校怎樣在有限的資源條件下使科研、教學(xué)、社會(huì)服務(wù)工作相平衡，在一定的成本控制下使學(xué)生的理論知識(shí)與實(shí)踐技能相平衡等問(wèn)題對(duì)高校提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此，高校必須明確辦學(xué)定位，合理配置有限的資源，使其發(fā)揮最大化的效益。

（二）高校價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析不僅要研究高校本身的價(jià)值鏈，還要分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及行業(yè)價(jià)值鏈。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要是分析與教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)有關(guān)的基本活動(dòng)和日常運(yùn)營(yíng)有關(guān)的輔助活動(dòng)。

高校組織還應(yīng)分析同類(lèi)高校的價(jià)值鏈， 比較其與本校價(jià)值鏈的差異， 進(jìn)一步明確本校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的相對(duì)成本地位，樹(shù)立成本標(biāo)桿， 努力消除成本非增值作業(yè)， 降低成本并創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)， 使高校在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中到更好的發(fā)展。

對(duì)高等教育行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析， 能明確高校在高等教育行業(yè)中所處的位置， 并依據(jù)高等教育行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)決定高校應(yīng)采取的發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略， 進(jìn)而明確高校成本管理的重點(diǎn)， 同時(shí)更清楚的了解高校外部所面對(duì)的上游顧客和下游社會(huì)服務(wù)的對(duì)象。

高校價(jià)值鏈分析的基本步驟為：（1）了解本高校當(dāng)前價(jià)值鏈的構(gòu)成，即根據(jù)本高校實(shí)際的教學(xué)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)活動(dòng)情況，對(duì)高校的基本價(jià)值鏈進(jìn)行分解，把高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的三大基本功能及七項(xiàng)基本活動(dòng)、四項(xiàng)輔助活動(dòng)和其它活動(dòng)中的每一類(lèi)再劃分為更具體的作業(yè)；（2）計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)的成本及占用的資產(chǎn)額或分析在價(jià)值鏈每項(xiàng)作業(yè)上的獨(dú)特性（ 差別性）的來(lái)源；（3）辨認(rèn)每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因及其相互作用或獨(dú)特性（差別性）的動(dòng)因（ 其中與高校外部所面對(duì)的上游顧客和下游社會(huì)服務(wù)對(duì)象的聯(lián)系是一個(gè)重要的動(dòng)因）；（4）識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本和成本差異來(lái)源或獨(dú)特性（ 差別性）的來(lái)源；（5）對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，制定控制成本或獨(dú)特性（ 差別性）動(dòng)因的措施，據(jù)此獲取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）高校價(jià)值鏈成本控制

高校價(jià)值鏈成本控制包括價(jià)值鏈成本計(jì)劃的制定、價(jià)值鏈成本的核算及日常成本差異分析。

1.價(jià)值鏈成本計(jì)劃制定：以高校戰(zhàn)略定位和年度目標(biāo)為指導(dǎo)，以高校現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值鏈分析為依據(jù)，確定通過(guò)價(jià)值鏈優(yōu)化后價(jià)值鏈的總成本水平和構(gòu)成價(jià)值鏈的各類(lèi)作業(yè)以至構(gòu)成各類(lèi)作業(yè)的各項(xiàng)具體作業(yè)的成本水平。

2.價(jià)值鏈成本核算：基于價(jià)值鏈分析的成本管理要求價(jià)值鏈成本核算反映每類(lèi)、每項(xiàng)作業(yè)的成本，以便對(duì)每類(lèi)、每項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行控制考核，并為價(jià)值鏈優(yōu)化方案的設(shè)計(jì)提供財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。價(jià)值鏈成本核算可以通過(guò)按作業(yè)類(lèi)別（高校三大基本功能及七項(xiàng)基本活動(dòng)、四項(xiàng)輔助活動(dòng)和其它活動(dòng)中的每一類(lèi)）設(shè)置一級(jí)帳戶(hù)以及在一級(jí)帳戶(hù)下按每項(xiàng)具體作業(yè)設(shè)置二級(jí)帳戶(hù)或明細(xì)帳戶(hù)的方法進(jìn)行。

3.日常成本差異分析：在年度內(nèi)，每月底或更經(jīng)常地將實(shí)際作業(yè)成本與計(jì)劃作業(yè)成本對(duì)比，分析差異的原因并反饋給作業(yè)責(zé)任單位，以便責(zé)任單位采取措施實(shí)施成本控制。

（四）高校價(jià)值鏈分析成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

高校價(jià)值鏈分析成本管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以作業(yè)責(zé)任中心（即負(fù)責(zé)執(zhí)行可以實(shí)現(xiàn)一定功能的一系列作業(yè)的單位或部門(mén)）為評(píng)價(jià)對(duì)象，以作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)為評(píng)價(jià)方法。作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)不同，主要表現(xiàn)在：在責(zé)任界定上，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)按組織結(jié)構(gòu)界定責(zé)任，并最終將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，且責(zé)任僅是指財(cái)務(wù)責(zé)任，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)則按由作業(yè)連成的流程界定責(zé)任，責(zé)任主體通常是流程小組，責(zé)任的內(nèi)容不僅包含財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 作業(yè)成本），而且包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間）；傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)著重責(zé)任中心支出、收入的績(jī)效衡量，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)對(duì)作業(yè)的控制，在成本報(bào)告中區(qū)分增值與非增值成本，此外還需報(bào)告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時(shí)間，以便實(shí)施作業(yè)管理， 進(jìn)行流程改善和流程革新。

三、價(jià)值鏈分析在高校成本管理中應(yīng)用的技術(shù)保障

價(jià)值鏈分析在高校成本管理中應(yīng)用的技術(shù)保障主要包含管理會(huì)計(jì)工具、相關(guān)信息技術(shù)和ERP 系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)工具主要有作業(yè)分析、價(jià)值鏈分析及業(yè)務(wù)流程重組等，這是價(jià)值鏈分析進(jìn)行高校成本管理的理論基礎(chǔ)， 同時(shí)也是具體實(shí)施的保障。信息技術(shù)手段是價(jià)值鏈分析成本管理模式的支撐平臺(tái)， 沒(méi)有電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高校無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈分析的成本管理?；诰W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的成本管理信息系統(tǒng)具有較大的安全風(fēng)險(xiǎn)， 因此網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)將在系統(tǒng)的構(gòu)建中起到相當(dāng)重要的作用。

在基于價(jià)值鏈分析的高校成本管理系統(tǒng)中，沒(méi)有ERP 系統(tǒng)的支撐， 基于價(jià)值鏈分析的成本管理無(wú)法成為實(shí)務(wù)。通過(guò)ERP 系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本描述高校的成本規(guī)劃， 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映高校的成本計(jì)劃， 多種模擬成本描述成本的各種運(yùn)行環(huán)境、條件、狀態(tài)。基于價(jià)值鏈分析的成本管理， 通過(guò)ERP 系統(tǒng)有效地收集、加工和利用價(jià)值鏈上高校的各類(lèi)信息， 尤其是成本信息， 實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈協(xié)調(diào)控制， 動(dòng)態(tài)構(gòu)建、不斷優(yōu)化。

四、價(jià)值鏈分析在高校成本管理中應(yīng)用注意要點(diǎn)

（一）價(jià)值鏈分析在高校成本管理中的實(shí)施，一定要結(jié)合高校自身的特點(diǎn)， 明確本高校應(yīng)用價(jià)值鏈分析在高校成本管理的具體目的。由于國(guó)情、高校歷史基礎(chǔ)、辦學(xué)定位等不同，既不能照搬權(quán)威理論的條條框框， 也不能照搬國(guó)外或其他高校應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)。

（二）高校的成本是由所有教職員工形成的，尤其是教學(xué)人員和科研人員，因此每個(gè)教職員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起成本管理的意識(shí)，技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性較好結(jié)合，以期促進(jìn)高校成本的降低和辦學(xué)科研效益的提高。

總之， 價(jià)值鏈分析拓寬了高校成本管理的視野， 從多方面揭示高校有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)力的成本信息。通過(guò)分析高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈以及行業(yè)價(jià)值鏈等一系列價(jià)值活動(dòng)， 從整體的、戰(zhàn)略的、動(dòng)態(tài)的高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面， 加強(qiáng)成本的全方位管理， 使高校獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] [美] 邁克爾·波特著. 陳小悅譯. 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M ]. 北京： 華夏出版社， 2004. [2] 崔榮芳，楊海平.高校戰(zhàn)略成本管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（2）.

[3]王雪飛. 高校價(jià)值鏈管理的設(shè)想[J]. 浙江海洋學(xué)院學(xué)報(bào)（人文科學(xué)版），2006（3）.

[4] 楊周南. 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的變革[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2005（11）.

[5]周占立. 戰(zhàn)略成本管理中的價(jià)值鏈分析[J]. 現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2005（2）.

[6]傅元略. 價(jià)值管理的新方法： 基于價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2004（ 6） .

項(xiàng)目基金：獲北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研基金資助，項(xiàng)目編號(hào)為bgzyky201346。