張笑
天津冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院,天津 300400
近年來,國(guó)內(nèi)外接連發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假事件,讓審計(jì)失敗問題呈現(xiàn)在投資者以及決策者面前,無論是我國(guó)2012年的萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)告造假事件以及綠大地欺詐上市事件,還是美國(guó)世通公司財(cái)務(wù)丑聞以及安然公司的假賬風(fēng)波,都在揭示著審計(jì)失敗的問題,而審計(jì)失敗的根源在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控。
我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺(tái)。在我國(guó)股權(quán)分置改革的背景下,我國(guó)企業(yè)尤其是上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐漸分開,因此投資者想要獲得更為準(zhǔn)確的、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),就必須借助于相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所這類的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。但是,由于經(jīng)濟(jì)不景氣以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳的內(nèi)外綜合因素導(dǎo)致企業(yè)無法完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),在行政經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的壓力下,經(jīng)營(yíng)者鋌而走險(xiǎn)的財(cái)務(wù)造假行為屢禁不止,并且有向隱蔽化、普遍化、靈活多樣化轉(zhuǎn)變的趨勢(shì);加之上市公司經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性與多樣性,特別是在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更為靈活和復(fù)雜,在許多方面已經(jīng)突破了現(xiàn)有的監(jiān)管范圍,而相應(yīng)的管理制度和規(guī)則等方面的改革卻比較滯后,這些都給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作增加了難度和風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在重大錯(cuò)誤或其他問題的財(cái)務(wù)報(bào)表后,有意或無意忽略報(bào)表中的問題,而出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨,這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司具有審計(jì)范圍大、交易復(fù)雜、面臨虧損致使股價(jià)下跌甚至退市三個(gè)特點(diǎn),因此加大了上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由三大要素構(gòu)成即:控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。如下表1所示:
表1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素構(gòu)成
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,與之相關(guān)的信息披露顯得日益重要,因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。但最近幾年國(guó)內(nèi)外一些上市公司相繼發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐案件,直接導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重新表述和上市公司的破產(chǎn),損害了成千上萬的投資者和債權(quán)人的利益。與此同時(shí)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下,有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低價(jià)格招攬業(yè)務(wù),在較短時(shí)間內(nèi)完成大量的審計(jì)工作,審計(jì)結(jié)果很難保證質(zhì)量。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按形成的主體不同,可分為被審單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。前者指的是由于一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的欠缺以及內(nèi)部控制制度尚未完善,又或者因?yàn)榉N種原因決策者有意造假,而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤、不完整以及失真等的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其主要包含:①被審企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力的欠缺導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整、不準(zhǔn)確以及不真實(shí),從而產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn);②被審企業(yè)自身內(nèi)部控制制度尚未完善,以及被審企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策不當(dāng),導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后者是指相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中,或因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)相關(guān)審計(jì)環(huán)境的限制,或因?qū)徲?jì)方法及審計(jì)技術(shù)自身存在的缺陷,或因?qū)徲?jì)人員能力及經(jīng)驗(yàn)的有限而采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法、遺漏了必要的審計(jì)程序以及不當(dāng)?shù)呐袛?,最終產(chǎn)生了不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)透過現(xiàn)象看本質(zhì),通過對(duì)被審企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)方之間的交易信息,例如商品購(gòu)銷、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)手貿(mào)易、費(fèi)用轉(zhuǎn)移,分解毛利率,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等信息進(jìn)行深入分析,盡可能的還原交易的真實(shí)情況,挖掘出更貼近真實(shí)交易情況的會(huì)計(jì)信息,避免受到被審企業(yè)所提供的錯(cuò)誤或不完整會(huì)計(jì)信息的干擾,最終規(guī)避被審企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不準(zhǔn)確以及不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。
審查企業(yè)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意到被審企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)性和完成會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。對(duì)于被審企業(yè)采用的假設(shè)條件以及處理過程需要謹(jǐn)慎地復(fù)核并測(cè)試,特別需要注意的是被審企業(yè)估計(jì)可回收金額的方法是否合理,以及被審企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法及比例是否合理。如條件允許的話,可以對(duì)估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立估計(jì),以衡量被審企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步深化體制改革,加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè),增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),積極發(fā)展機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略投資者。發(fā)揮機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略投資者對(duì)公司治理的積極作用,深化改革并完善公司治理結(jié)構(gòu),進(jìn)而起到保護(hù)中小投資者利益的作用,要調(diào)動(dòng)各類機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的積極性,從而為建立有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)奠定所有權(quán)基礎(chǔ)。建立完整的管理系統(tǒng),各種合理管理系統(tǒng)能夠極大地提高審計(jì)程序的合理性和有效性,進(jìn)一步降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),接受并掌握先進(jìn)的科學(xué)方法和技術(shù),運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)程序和方法,能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。了解國(guó)際審計(jì)界在審計(jì)技術(shù)與方法領(lǐng)域的一些特點(diǎn)和趨勢(shì),將有助于我國(guó)審計(jì)人員更好地運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)與方法,為審計(jì)工作服務(wù)。
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天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)2014年5期