楊陽

摘要：作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)管理水平的高低直接影響到電網(wǎng)公司的盈利水平及發(fā)展能力?？梢詮募訌娊M織領導、建立不準確責任處理機制；明確建卡標準；劃分資本性支出與成本性支出等方面提升固定資產(chǎn)賬實相符。

關鍵詞：電網(wǎng)；固定資產(chǎn)；原因；措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0238-01

賬實相符是做好固定資產(chǎn)管理的基礎，自2010年以來，國家電網(wǎng)公司開展“三集五大”體系建設，大力推動固定資產(chǎn)管理工作，在固定資產(chǎn)信息化管理、建立設備與資產(chǎn)對應標準等方面取得了一定的成績。但從目前實際數(shù)據(jù)情況而言，信息系統(tǒng)中資產(chǎn)設備對應準確率不高，存在資產(chǎn)與設備無法一一對應或者分類對應錯誤的情況，固定資產(chǎn)賬實相符一直未能真正實現(xiàn)。

一、固定資產(chǎn)賬實不符產(chǎn)生的原因

（一）固定資產(chǎn)清查領導力度不夠，清查質量不高

當前電網(wǎng)公司開展固定資產(chǎn)清查工作方案采用以財務部門牽頭主導，各業(yè)務部門參與配合，以財務固定資產(chǎn)卡片為基礎對應實物的模式，且未建立對應不準確責任處理機制，這種模式有如下不足：一是由于財務部門與業(yè)務部門是平級部門，對業(yè)務部門工作約束力較弱，加上并未對清查不準確后續(xù)責任進行明確，無法保證清查進度與質量；二是以財務固定資產(chǎn)卡片為基礎進行清查，導致存在實物形態(tài)而無卡片對應的設備未在對應結果中顯現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)設備聯(lián)動未實現(xiàn)，部分資產(chǎn)管理部門未明確

國家電網(wǎng)公司已初步建立了設備與固定資產(chǎn)分類對應標準，但并未明確資產(chǎn)與設備建卡粒度，資產(chǎn)設備聯(lián)動標準尚未完全建立。此外，保護、自動化等設備管理職責界面不清晰，導致以實物為基準開展資產(chǎn)清查存在困難。

（三）項目資本性支出與成本性支出未能正確劃分

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)新增的最主要途徑是工程項目完工轉入，而工程項目最終能否形成固定資產(chǎn)取決于工程項目的預算屬性，即某項工程被包含在資本性預算還是成本性預算中。因此，準確的對工程項目成本進行資本化與費用化劃分是高質量資產(chǎn)管理的基礎。

由于目前現(xiàn)有資本化與費用化劃分標準較為寬泛，且主要由工程業(yè)務管理部門在項目申報環(huán)節(jié)進行劃分，實際操作中存在分類混淆的問題，最終導致資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真，存在從成本渠道形成資產(chǎn)，將資產(chǎn)費用化或者從資本渠道變通成本，將費用資產(chǎn)化的情況，導致固定資產(chǎn)卡片登記存在錯誤。

（四）新增資產(chǎn)卡片建立不正確，報廢業(yè)務未能及時處理

對于新建項目，由于竣工決算編制不及時，工程成本日常核算未能按照形成固定資產(chǎn)口徑歸集，為滿足相關考核要求，存在創(chuàng)建“大卡片”轉資的情況。

對于技改項目，由于下達投資計劃時未與更新改造的資產(chǎn)進行對應，一方面導致拆舊設備未進行報廢處理，另一方面導致重復創(chuàng)建資產(chǎn)卡片。

二、固定資產(chǎn)賬實相符提升措施

（一）加強組織領導，建立不準確責任處理機制

1.組織協(xié)調(diào)。固定資產(chǎn)清查工作應成立清查工作組作為牽頭組織機構，清查工作組由公司領導擔任組長，財務部門、資產(chǎn)管理部門作為成員指定專人負責協(xié)調(diào)工作中具體事宜。

固定資產(chǎn)清查工作組要建立月例會制度，跟進資產(chǎn)清查工作進度，協(xié)調(diào)解決工作中的問題，并留存會議紀要。

2.工作步驟。第一，根據(jù)資產(chǎn)目錄，界定實物管理部門，由實物管理部門負責歸口管理資產(chǎn)的實物清理工作，并在盤點完畢經(jīng)實物使用部門確認后完善設備臺賬。第二，財務部門會同實物管理部門，根據(jù)導出的設備臺賬與資產(chǎn)卡片開展核對工作，明確差異處理方案。第三，財務部門、實物管理部門規(guī)范完善系統(tǒng)內(nèi)資產(chǎn)卡片、設備臺賬信息。

3.保障措施。建立清查結果不準確責任處理機制，在資產(chǎn)清查結束后，財務部門、實物管理部門資產(chǎn)盤點人及領導，實物使用部門資產(chǎn)保管人及領導需要對資產(chǎn)清查結果負責，如后續(xù)更改資產(chǎn)設備對應關系，需要報經(jīng)上級領導機關同意后方可執(zhí)行，對于頻繁調(diào)整的單位予以通報批評。

上級機關在信息系統(tǒng)內(nèi)計算各單位資產(chǎn)設備對應正確率指標，并將此指標納入績效考核。

（二）明確資產(chǎn)設備建卡標準，實現(xiàn)全口徑資產(chǎn)設備聯(lián)動

在建立資產(chǎn)設備分類對應標準的基礎上，明確資產(chǎn)設備的建卡粒度，保證主設備與固定資產(chǎn)卡片一一對應。

規(guī)范設備資產(chǎn)聯(lián)動字段，聯(lián)動信息變動由實物管理部門發(fā)起，經(jīng)資產(chǎn)管理專責確認后同時更新設備臺賬與資產(chǎn)卡片，確保以相關信息檢索設備臺賬和資產(chǎn)卡片能得到一致結論。

完成使用保管人與人資模塊聯(lián)動，對于人員調(diào)動業(yè)務，需更新資產(chǎn)卡片和設備臺賬對應信息后方可完成人資模塊操作，使用保管人信息及時更新，便于明確資產(chǎn)保管責任。

在信息系統(tǒng)中通過系統(tǒng)增強限制資產(chǎn)的新增、調(diào)撥、處置等業(yè)務必須以設備業(yè)務為源頭發(fā)起，為全口徑資產(chǎn)設備聯(lián)動提供系統(tǒng)保障。

（三）劃分資本性支出與成本性支出，強化數(shù)據(jù)質量

為保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)準確，必須細化資本化與費用化分類標準及具體操作辦法，從源頭上強化資產(chǎn)數(shù)據(jù)質量，從而為強化資源優(yōu)化配置、財務管理工作以及企業(yè)未來投資能力和經(jīng)營活動預測提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。

具體提升建議如下：第一，結合企業(yè)會計制度對資本性支出與費用性支出的界定原則，從項目建設性質和實施內(nèi)容方面抓取有效信息，合理判斷項目支出屬性。第二，財務部門充分參與項目的申報環(huán)節(jié)，從源頭保證項目劃分正確性，為后期核算和管理打下基礎。尤其對于申報的大修項目，大修金額占資產(chǎn)原值50%以上的，予以重點審查。第三，財務部門在工程成本支出報銷時嚴格審查，確保與工程實施相關的合理支出方可計入工程成本。第四，加強對各基層單位工程支出屬性審查，對項目劃分不準確的，要求財務門手工調(diào)賬，并納入各單位考核，并按劃分不準確的金額扣減所在單位第二年資本性支出與收益性支出總額。

三、加強日常核算，提高固定資產(chǎn)新增環(huán)節(jié)建卡準確度

在項目成本發(fā)生前，規(guī)范設置項目成本賬戶體系，為竣工轉資創(chuàng)建固定資產(chǎn)卡片奠定基礎。項目成本除了可以按照費用屬性（建筑、安裝、設備、其他費用）歸集外，還應滿足以下要求：一是對于不需分攤的項目成本，應按照項目最終會形成的固定資產(chǎn)卡片進行歸集。二是對于需要分攤的項目成本，可先按項目成本屬性進行歸集。

對于技改項目，應在下達投資計劃時與需更新改造資產(chǎn)卡片進行關聯(lián)，對于部分更新改造的資產(chǎn)，在原卡片上完成價值變動。

參考文獻：

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[2] 許艷君.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及對策.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（23）.

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