丁在芹

摘要：會計(jì)業(yè)務(wù)處理關(guān)系到每一個水利工程建設(shè)環(huán)節(jié)，有必要對其進(jìn)行具體研究。本文首先分析了工程建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)結(jié)算依據(jù)，然后探討了其支付條件和注意事項(xiàng)，最后具體對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理做了分析，旨在為規(guī)范相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)而嚴(yán)控各項(xiàng)價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：水利站；會計(jì)業(yè)務(wù)；結(jié)算

中圖分類號：G719.21 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0160-02

一、引言

工程價(jià)款的結(jié)算業(yè)務(wù)是水利工程項(xiàng)目在投資控制中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對整個水利工程建設(shè)項(xiàng)目投資來說，會計(jì)賬務(wù)處理將會直接影響到每一個水利工程建設(shè)環(huán)節(jié)。在整個工程建設(shè)項(xiàng)目中，工程價(jià)款的結(jié)算始終貫穿其中，具體結(jié)算內(nèi)容包括工程建設(shè)的預(yù)付款、工程進(jìn)度款、竣工結(jié)算款。[1]這幾項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)能較為全面地反映出水利站建設(shè)項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)管理水平，項(xiàng)目法人在賬務(wù)處理中占據(jù)著非常重要的位置。而對于項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)管理部門而言，更應(yīng)該對工程價(jià)款結(jié)算的方法及依據(jù)都進(jìn)行準(zhǔn)確熟練掌握，特別是在工程結(jié)算過程中出現(xiàn)的疑難問題進(jìn)行重視，力促整個工程建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)的圓滿完成。

二、結(jié)算依據(jù)

工程建設(shè)項(xiàng)目是以合同為結(jié)算基礎(chǔ)的項(xiàng)目，其結(jié)算的內(nèi)容、項(xiàng)目務(wù)必要與合同規(guī)定的內(nèi)容、項(xiàng)目保持一致，而對于合同外的項(xiàng)目則應(yīng)該按照合同變更處理，并對其價(jià)款結(jié)算進(jìn)行額外處理。主要結(jié)算依據(jù)：一是國務(wù)院、國家建設(shè)部等上級部門頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)遵循這些部門統(tǒng)一制定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)方法及標(biāo)準(zhǔn)。二是根據(jù)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的具體招標(biāo)投標(biāo)文件、工程承包合同以及補(bǔ)充合同等，發(fā)包人與承包人應(yīng)在合同條款中約定好以下內(nèi)容：預(yù)付工程款額、預(yù)支付方式及期限；工程進(jìn)度的支付額、進(jìn)度支付方式及時(shí)限；工程竣工價(jià)款額、支付方式及時(shí)限；對出現(xiàn)工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)糾紛的解決辦法以及賠償方式及時(shí)限；雙方約定能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍及超出范圍的調(diào)整方法；工程提前或延遲的獎懲措施等。三是依據(jù)相關(guān)簽證材料。主要是指在工程項(xiàng)目建設(shè)中辦理的現(xiàn)場簽證及變更簽證，以及發(fā)包、承包人同時(shí)認(rèn)可的且經(jīng)過審批的施工設(shè)計(jì)圖，監(jiān)理現(xiàn)場簽證及施工設(shè)計(jì)變更通知書等相關(guān)文件。

三、支付條件與注意事項(xiàng)

工程價(jià)款的支付條件：項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行工程價(jià)款支付時(shí)，工程價(jià)款支付憑證應(yīng)附上監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程清單及月度支付審核匯總表，按照合同預(yù)先約定的條款支付施工中用到的相關(guān)材料、設(shè)備的貨款。[2]

注意事項(xiàng)：項(xiàng)目法人對施工單位的施工進(jìn)度款不可以“工程預(yù)付”形式進(jìn)行支付；嚴(yán)格審查會計(jì)賬上登記的投資額，其數(shù)額應(yīng)與工程實(shí)際完成額對應(yīng)一致；禁止虛報(bào)工程建設(shè)資金；不可用國債資金支付或工程建設(shè)資金支付預(yù)算外或合同外的項(xiàng)目資金；對沒有與施工單位簽訂施工合同的工程，不得安排任何施工建設(shè)及工程價(jià)款的結(jié)算；[3]不能以工程預(yù)付款形式在財(cái)務(wù)賬上進(jìn)行長期掛賬。

四、主要業(yè)務(wù)處理

（一）工程款的預(yù)付業(yè)務(wù)

預(yù)付條件：工程項(xiàng)目的建設(shè)、設(shè)計(jì)及材料合同均已簽訂，供貨方與施工方均遞交了財(cái)務(wù)部認(rèn)可的保險(xiǎn)公司擔(dān)保書及銀行履約保函后，項(xiàng)目法人（發(fā)包方）才能按合同約定的條款進(jìn)行工程款的預(yù)付。其中包含：工程項(xiàng)目的主要材料已經(jīng)到達(dá)工地且驗(yàn)收合格，才可向監(jiān)理單位遞交材料進(jìn)行工程款預(yù)付。

預(yù)付時(shí)間：發(fā)包人的預(yù)付工程款時(shí)間為合同簽訂30天內(nèi)或開工日的前7天內(nèi)。

預(yù)付比例：對工程建設(shè)項(xiàng)目非常重大的，涉及資金比較巨大，則按年度工程計(jì)劃進(jìn)行逐年預(yù)付；施工單位向發(fā)包人預(yù)收備料款的預(yù)付款，一般控制在年度建設(shè)工作量的百分之二十五之內(nèi)；對于招標(biāo)承包方式的項(xiàng)目預(yù)付，一般是總額的百分之十至百分之十五；對于包工包料的工程預(yù)付，一般在合同總額的百分之十至百分之三十。

舉例：若發(fā)包方將合同價(jià)500萬元的包工包料項(xiàng)目給W承包商，需預(yù)付工程款100萬元，第一次支付40萬元（40%），第二次支付60萬元（60%）。

會計(jì)分錄如下：

第一次支付：

借：預(yù)付工程款 40萬元

貸：銀行存款 40萬元

第二次支付：

借：預(yù)付工程款 60萬元

貸：銀行存款 60萬

預(yù)付工程款的抵扣：以合同約定的預(yù)付額以及抵扣的次數(shù)、時(shí)間，根據(jù)工程進(jìn)度的完成情況陸續(xù)沖抵工程款。對于水利工程建設(shè)項(xiàng)目來說，在完成百分之三十到六十之間時(shí)開始進(jìn)行預(yù)付款抵扣，該項(xiàng)工程所支付的預(yù)付款必須在工程完工前90天內(nèi)抵扣完畢。如果發(fā)包方與承包方?jīng)]有雙方簽訂合同協(xié)議，也不具備任何施工條件，則不可以進(jìn)行預(yù)付款的材料，以避免發(fā)包方資金的盲目轉(zhuǎn)移造成損失。

（二）工程進(jìn)度結(jié)算業(yè)務(wù)

結(jié)算程序：每個月度末，承包人應(yīng)向發(fā)包人遞交進(jìn)度付款申請報(bào)告，并附上完成工程量月度報(bào)表，監(jiān)理單位必須在十四天內(nèi)完成對進(jìn)度付款申請報(bào)告的審批，并向發(fā)包人開具進(jìn)度付款證明，發(fā)包人收到付款證明則按照不低于工程總價(jià)的百分之六十、不高于工程總價(jià)的百分之九十支付工程進(jìn)度款，同時(shí)與工程進(jìn)度款扣回原來的預(yù)付款。[4]

會計(jì)處理：

借：建安投資（工程總價(jià)60%-90%）

貸：預(yù)付工程款

銀行存款

延期支付：如果發(fā)包人在收到承包人的付款申請報(bào)告及監(jiān)理單位的付款證明后，因?yàn)樽陨碓驘o法準(zhǔn)時(shí)支付工程進(jìn)度款的，發(fā)包方應(yīng)主動與承包方協(xié)商，協(xié)商一致后延期付款協(xié)議，經(jīng)承包人同意后方可執(zhí)行延期付款協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)約定好延期支付的時(shí)間及方式，并在工程結(jié)果確認(rèn)的十五天后按銀行同期貸款利率計(jì)算利息。

會計(jì)處理：

借：建安投資（工程總價(jià)60%-90%）

應(yīng)付利息（延期支付時(shí)）

貸：預(yù)付工程款

銀行存款

（三）工程竣工結(jié)算業(yè)務(wù)

結(jié)算程序：在工程竣工結(jié)算中，主要分為單項(xiàng)工程竣工、單位工程竣工以及建設(shè)項(xiàng)目的竣工三個部分。

審查期限：竣工結(jié)算匯總一般在最后一個單項(xiàng)工程竣工結(jié)算審查確定后的十五天內(nèi)進(jìn)行，發(fā)包人應(yīng)在三十天內(nèi)對竣工結(jié)算匯總審核完畢；審查時(shí)限的規(guī)定：工程竣工結(jié)算報(bào)告金額在五百萬元內(nèi)的，從接收完整的竣工資料及竣工結(jié)算報(bào)告之日的二十天內(nèi)審查完畢；五百至兩千萬元的，三十天內(nèi)審查完畢；兩千至五千萬元的，四十五天內(nèi)審查完畢；五千萬元以上的，六十天內(nèi)審查完畢。[5]

竣工結(jié)算時(shí)發(fā)包方與承包方的最終價(jià)款結(jié)算，所有在合同執(zhí)行中存在的問題都要在最后的結(jié)算中做個了結(jié)。要做好各項(xiàng)工作的清理工程：質(zhì)量保證金是否按合同約定的數(shù)額扣留？是否全部抵扣了工程預(yù)付款？在合同的執(zhí)行過程中存在的問題是否協(xié)商好處理辦法？另外，履約保證金應(yīng)在完工結(jié)算時(shí)退回。

舉例：若W承包商在本月報(bào)告的工程完成率及投資，且經(jīng)過監(jiān)理審批后又報(bào)發(fā)包人審核后，當(dāng)月完成的投資額為200萬元，其中預(yù)付工程款40萬元，雙方約定扣留的質(zhì)量保證金為百分之五，即10萬元，則在當(dāng)月，發(fā)包方應(yīng)向承包方支付工程價(jià)款150萬元。

會計(jì)分錄如下：

借：建安投資 200萬元

貸：預(yù)付工程款-W承包商 40萬元

其他應(yīng)付款-保證金-W承包商 10萬元

銀行存款 150萬元

如果發(fā)包方的資金不充裕，需延期付款，則與承包方協(xié)商簽訂延期支付協(xié)議，將“銀行存款”改為“應(yīng)付工程款”，并同時(shí)支付應(yīng)付利息。

五、總結(jié)

水利建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)處理中，工程價(jià)款結(jié)算是最重要的會計(jì)業(yè)務(wù)，所以會計(jì)人員應(yīng)該按照財(cái)務(wù)規(guī)范會計(jì)行為，不斷夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)，只有將水利工程建設(shè)項(xiàng)目中的每項(xiàng)價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能確保投資控制效果達(dá)到預(yù)期，真正造福于民。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王麗莉.淺談建設(shè)工程造價(jià)控制中存在的問題及改進(jìn)意見[J].石油化工技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2004（3）：006.

[2] 侯建英.水利基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].山西水利科技，2005（2）：036.

[3] 王奇杰.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)會月刊， 2008（26）：036.

[4] 金 婷，張 馳.淺談工程竣工結(jié)算審核與造價(jià)控制[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）：42-44.

[5] 王文毅.水利工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款結(jié)算會計(jì)業(yè)務(wù)的處理重點(diǎn)[J].水利建設(shè)與管理，2011，31（4）：84-86.

[責(zé)任編輯：高 瑞]