魏蔚

摘要：我國真正的嘗試營改增是在2012年初，以上海為試點對交通運輸業(yè)和一些其他的行業(yè)實施營改增，試點地區(qū)取得了一定的成績，實現(xiàn)了預期的稅制改革，但是另一方面營改增從系統(tǒng)上講具有很大的復雜性，在上海營改增的過程中也出現(xiàn)了許多問題，本文主要探討營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響，并對我國鐵路運輸企業(yè)營改增中出現(xiàn)的問題進行分析，提出合理的建議和對策。

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；營改增；問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0128-01

一、營改增對鐵路運輸企業(yè)造成的影響

（一）對組織管理體系的影響

鐵路運輸企業(yè)將下屬單位分為三種，運輸部門、運輸輔助部門和非運輸部門，實行營改增之前由于這三個部門業(yè)務性質(zhì)的不同，營業(yè)稅和增值稅難以進行統(tǒng)一的征收，而營改增實行以后，依據(jù)從外部獲得的增值發(fā)票，和鐵路運輸票據(jù)對鐵路運輸下屬的三種部門進行統(tǒng)一的增值稅征收管理。這樣一來，原有的組織管理體系遭到了破壞，只有結合鐵路運輸企業(yè)組織的整合才能對全面修正票據(jù)管理體系，以進行營改增之后票據(jù)的統(tǒng)一管理工作。[1]

（二）對鐵路運輸企業(yè)納稅管理體系的影響

我國鐵路運輸企業(yè)一直以來都由鐵道部在國家稅務總局對營業(yè)稅進行集中繳稅，營改增的實施讓這種原有的鐵路運輸企業(yè)納稅管理體系發(fā)生了變化，營業(yè)稅改為增值稅也帶來了這樣的問題，大家并不確定增值稅是應該由鐵路運輸企業(yè)的下屬部門在當?shù)剡M行自主繳納還是依舊交由鐵道部進行集中繳納。而且對于鐵路企業(yè)來說，這兩種繳納增值稅的方式帶來的票據(jù)管理和征繳報稅的問題都還不知道如何去實現(xiàn)。[2]

（三）對現(xiàn)行財務數(shù)據(jù)和指標的影響

營改增的實施對現(xiàn)行的財務數(shù)據(jù)和指標都產(chǎn)生了巨大的改變，首先，如同預期一樣，營改增的實施降低了企業(yè)的運營成本，一些成本如材料、原料等成本要素在擁有符合規(guī)定的票據(jù)的情況下，可以進行抵扣，不必進行增值稅的重復增收，避免了重復征稅的現(xiàn)象。也就降低了企業(yè)的運營成本。其次，增值稅對現(xiàn)金流產(chǎn)生了重大的影響，提前做好資金預算和稅務規(guī)劃成為必要。在繳納方式和繳納環(huán)節(jié)上，營業(yè)稅和增值稅都有著很大的不同，稅種變化讓企業(yè)不得不改變自己的現(xiàn)金預算，重新進行現(xiàn)金的安排和籌劃。在營業(yè)稅上所具有的稅收優(yōu)惠一直表現(xiàn)為減稅或者免稅，這種優(yōu)惠轉(zhuǎn)嫁到增值稅上就必須要涉及到征收和返退的問題，先征后退、即征即退無論哪種方式都一定會造成一個結果，就是企業(yè)現(xiàn)金流的增加。企業(yè)運營成本的降低，現(xiàn)金流的增加，兩相結合就會導致企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量凈增加。其次，營改增的實施也降低了企業(yè)的資產(chǎn)的賬面價值，減少了流動負債的金額。營改增之前，鐵路運輸企業(yè)被認定為營業(yè)稅的納稅者，營改增之后，鐵路運輸企業(yè)成了一般的納稅者，在購進貨物和計價成本中增值稅的進項稅額也隨之取消了。營改增實施前，作為營業(yè)稅納稅人，鐵路運輸企業(yè)用增值稅專業(yè)發(fā)票抵扣進項稅金，企業(yè)運營的所有收入都要進行營業(yè)稅的繳納。營改增之后，企業(yè)在購進材料時從其他的納稅人手中獲取的增值稅有效發(fā)票能夠?qū)Χ愵~進行抵扣，降低了企業(yè)應繳稅額，也就降低了企業(yè)的流動負債。

二、實施營改增鐵路運輸企業(yè)的對策

（一）調(diào)整運營收入的報價

營改增后，企業(yè)的應當在運營業(yè)務的報價上增加3%到4%的稅金。這樣企業(yè)的運營業(yè)務的運營收入能夠調(diào)整，但是往往面向消費者的價格不能輕易提升，這樣就會導致企業(yè)的獲利的減少，為了做出補償，鐵路運輸企業(yè)就要努力爭取國家公益性質(zhì)的補貼。

（二）盡快獲取可抵扣增值稅的票據(jù)

營改增的最大優(yōu)勢就是避免了重復增稅，降低了企業(yè)的運營成本費用，要讓這個優(yōu)勢得到體現(xiàn)。在進行購進貨物以及接受勞務時，企業(yè)要盡快取得增值稅的票據(jù)，這樣就可以通過增值稅票據(jù)的抵扣降低運營成本。[3]

（三）加大對設備的投資

目前我國實施的是消費型增值稅，這種增值稅更加鼓勵對固定資產(chǎn)的投資，所以企業(yè)應當順應繳稅政策，增加對設備固定資產(chǎn)的投資，積極改造更新現(xiàn)有的運營設備和線路，提高自己的運用能力，同時還能對進項稅進行抵扣。

（四）專項調(diào)研客運業(yè)務，提出減稅的專項報告

分析鐵路運輸企業(yè)營業(yè)成本可以得出，增值稅的抵扣只能在材料電力等方面實施，而對于人工費占據(jù)重要組成部分的客運業(yè)務中是無法完成增值稅的抵扣的。人工費也是企業(yè)的運營成本，客運業(yè)務的人工費不能進行增值稅抵扣就會影響到企業(yè)的成本。面對這樣的情況，專項調(diào)研摸底對企業(yè)來說是一個好的選擇，為了減少稅收支出，鐵路運輸企業(yè)要向國家稅務總局提出專項報告，并建議實施簡易增稅，采用3%的稅率進行征稅。對一些公益性運輸和客運業(yè)務這種人工成本較高的業(yè)務也可以對超過3%的稅負部分進行增值稅的即征即退或者是先征后退，這樣必定能夠有效的降低營改增對企業(yè)個別業(yè)務稅務的增加。[4]

三、結語

營改增這項系統(tǒng)工程具有很強的政策性，營改增的實施解決了很多舊有稅制的弊端，但也在實施過程中產(chǎn)生了一些新的問題。只有結合鐵路運輸企業(yè)自身的形勢的特點積極解決這些問題，在挑戰(zhàn)中進步完善，不斷汲取行業(yè)的成功的經(jīng)驗，經(jīng)過縝密的部署，精心的策劃安排，才能讓營改增順利的實施。

參考文獻：

[1] 黃玉光.營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響及應對策略探討[J].財經(jīng)界：學術版，2014（10）.

[2] 張苑利.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（3）.

[3] 諸葛丹.“營改增”對上海交通運輸業(yè)的影響及對策[J].財會研究，2013（2）.

[4] 安艷麗.淺談營增改對企業(yè)財務的影響[J].市場周刊：理論研究，2013（3）.

[責任編輯：高 瑞]