陳秀明

【摘 要】在企業(yè)稅收管理中，有效的企業(yè)稅收管理控制能夠提高企業(yè)稅收管理水平，減輕企業(yè)稅費負擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。目前，企業(yè)由于受到多種不確定因素的影響，在稅收管理方面存在一些風(fēng)險，這就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，以便有效規(guī)避稅收風(fēng)險，最大程度上降低損失，從而增加收益，促進企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；稅收；影響

一、前言

稅收管理控制是企業(yè)各項管理中的關(guān)鍵部分，對企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的影響。企業(yè)稅收管理存在著各種各樣的風(fēng)險，只有正確認識風(fēng)險并采取有效措施，規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，才能使企業(yè)正常的運行發(fā)展。本文就企業(yè)內(nèi)部控制對稅收的影響進行分析探討，以期能夠更好的籌劃規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，促進風(fēng)險控制及管理水平的提升，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的長遠發(fā)展。

二、企業(yè)稅收管理及稅收風(fēng)險的含義

企業(yè)稅收管理是企業(yè)理財?shù)囊徊糠郑窃趪叶愂辗煞ㄒ?guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行的籌劃控制，是對一系列經(jīng)營、理財及投資活動的提前安排和籌劃設(shè)計，以便達到“節(jié)稅”或稅收后實現(xiàn)最大化利益的目的。目前，人們認識到企業(yè)稅收籌劃管理的必要性是根據(jù)企業(yè)的合法性特點及其對國家、社會具有重要意義的角度來判斷的，然而僅把這些依據(jù)作為稅收籌劃管理控制的理論標(biāo)準(zhǔn)是片面且不充分的。企業(yè)除了本身就具有的客觀必要性以外，企業(yè)在減少納稅、增加收益的同時，更為重要的是能夠改變企業(yè)成本函數(shù)。通過這樣的方式，企業(yè)獲得了低成本點，因此企業(yè)擁有了降價的優(yōu)勢的主動權(quán)，更有利于經(jīng)營活動更為靈活，鞏固了企業(yè)在經(jīng)濟市場上的競爭地位，使買賣雙方都得到了實惠和利益，有利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

稅收風(fēng)險是企業(yè)主要風(fēng)險之一，稅收風(fēng)險的存在會導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅費或在非主觀情況下少繳稅費。這樣，企業(yè)不僅會面臨加重納稅壓力的可能，而且也有可能面臨稅務(wù)處罰，給企業(yè)經(jīng)營造成負面的影響。目前，國內(nèi)企業(yè)需要面對日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，還要適應(yīng)稅務(wù)管理中越來越高的要求，企業(yè)納稅風(fēng)險逐漸成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險具有不確定性、客觀性和可控制性，企業(yè)應(yīng)該加強對稅收風(fēng)險的認識和控制，設(shè)立專門的稅收風(fēng)險管理部門或崗位，以便規(guī)范企業(yè)稅收風(fēng)險制度體系，防范企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險的影響因素

1.稅收法律法規(guī)不健全

國家出臺的相關(guān)稅收法律法規(guī)影響著企業(yè)的稅收風(fēng)險，納稅人的經(jīng)營成果通過稅法調(diào)節(jié)作用而得到規(guī)范。稅法的變動會直接影響到企業(yè)的稅收情況，進一步影響到企業(yè)稅收風(fēng)險的變化。稅法相關(guān)概念一旦模糊不明確，極有可能造成納稅概念的無法界定，影響稅法的執(zhí)行力度，而且企業(yè)有可能出現(xiàn)少納稅或多納稅的現(xiàn)象，從而引發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險。除此之外，稅法對納稅程序的規(guī)定太過復(fù)雜，容易使企業(yè)納稅人在非主觀情況下不遵循納稅行為，形成企業(yè)稅收風(fēng)險。

近幾年，我國法律通過逐步的實踐，企業(yè)稅法的法律法規(guī)得到了初步完善，但是現(xiàn)行的稅法制度比較復(fù)雜，企業(yè)很難把握稅法的更新動態(tài)，一定程度上增加了企業(yè)稅收風(fēng)險。我國稅法法律層次還處于低水平狀態(tài)，企業(yè)稅法大多是從部門規(guī)章制度中體現(xiàn)出來，很少以正式的國家法律形式出臺，這樣有損法律的嚴肅性。與此同時，稅法機構(gòu)大量的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)的規(guī)定，弱化了稅法執(zhí)行力度，可能引起稅法執(zhí)行偏差；自由裁量權(quán)使用不當(dāng)也會對企業(yè)構(gòu)成損害，促使企業(yè)面臨更大的稅收風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全和完善對企業(yè)風(fēng)險管理能力及水平起著決定性作用。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理人員直接由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門人員兼任，基本沒有設(shè)立專門的稅務(wù)會計部門或崗位，導(dǎo)致了稅務(wù)管理不夠?qū)I(yè)，納稅人員業(yè)務(wù)水平低下等問題的出現(xiàn)。面對這種現(xiàn)狀，企業(yè)需要加強對納稅人員的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力水平，同時聘請稅務(wù)專家對企業(yè)納稅問題進行合理籌劃，以便提高企業(yè)稅收管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不夠完善，不僅影響到企業(yè)納稅及財務(wù)工作的順利開展，而且會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理制度存在缺陷，增加了企業(yè)稅收風(fēng)險。

3.企業(yè)納稅人缺乏風(fēng)險意識

一般情況下，我國企業(yè)納稅人認為納稅是一種負擔(dān)，對國家稅收政策沒有全面客觀的理解，無法認識到納稅是企業(yè)應(yīng)該肩負的社會責(zé)任。而且，有些納稅人對企業(yè)風(fēng)險概念的理解錯誤，認為納稅風(fēng)險等同于稅務(wù)處罰，如果企業(yè)沒有受到稅務(wù)處理，就不會存在稅收風(fēng)險。企業(yè)納稅人錯誤的思想認識容易導(dǎo)致納稅人在日常生活中缺乏稅收風(fēng)險意識，對稅收風(fēng)險的防范工作不夠重視。與此同時，部分企業(yè)的稅收管理不夠規(guī)范，把稅收管理工作依托于企業(yè)資源和社會關(guān)系。一旦發(fā)生稅收風(fēng)險，企業(yè)的處理辦法主要是通過“找關(guān)系”來解決稅收風(fēng)險問題，而不是提高企業(yè)自身的風(fēng)險防范水平。長此以往，企業(yè)稅收風(fēng)險問題越積越多，風(fēng)險問題得不到根本上的解決，從而構(gòu)成了新的稅收風(fēng)險。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的方法

1.加強企業(yè)稅收風(fēng)險管理

企業(yè)稅收風(fēng)險管理必須在相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進行，如果企業(yè)不遵循稅收風(fēng)險管理制度，那么極有可能面臨違法風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部控制中，這種風(fēng)險發(fā)生的可能性很難被規(guī)避和防范，企業(yè)容易陷入到困境中，所以必須要提高稅收風(fēng)險管理認識。稅收風(fēng)險管理制度的推行應(yīng)該貫徹落實到每一個階層中去，而且每個階層管理不能打壓內(nèi)部控制管理，從一線員工到管理層都應(yīng)該遵循內(nèi)部控制管理制度，以便控制過程能夠順利進行，實現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險的最小化。

加強稅收風(fēng)險管理的過程中，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。這樣不僅使企業(yè)的每個環(huán)節(jié)和每個崗位都有章可循，而且還可以使各部門間進行彼此監(jiān)督，相互制約。除此之外，企業(yè)在內(nèi)部控制管理的崗位設(shè)置中，應(yīng)該節(jié)約人力資源，優(yōu)化各監(jiān)督崗位，提高崗位管理的運行效率。各崗位之間應(yīng)該有本部門的獨立性，使內(nèi)部控制制度能夠有效落實到各個崗位，以便內(nèi)部控制監(jiān)督公平公正，使企業(yè)的每個崗位人員都受到制度的約束，自覺履行崗位職責(zé)，防范凌駕內(nèi)部控制權(quán)力之上的行為發(fā)生。

2.組建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門

企業(yè)經(jīng)營運作中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)濟狀況等實際情況，組建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，統(tǒng)一籌劃管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理部門的設(shè)立，有利于企業(yè)稅務(wù)政策和納稅事宜的歸集管理，及時處理企業(yè)納稅中的相關(guān)問題，促進企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)建立起良好的協(xié)調(diào)關(guān)系。一般情況下，企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時有效的對企業(yè)可能存在的風(fēng)險進行評估，針對具體的風(fēng)險問題，制定科學(xué)合理的風(fēng)險防范方案，并且監(jiān)督控制企業(yè)的納稅問題。

3.加強企業(yè)內(nèi)、外的稅收信息溝通

在企業(yè)稅收風(fēng)險管理中，及時有效的信息溝通能夠規(guī)避和防范企業(yè)稅務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險。信息的溝通有企業(yè)內(nèi)部的溝通及企業(yè)與外部的溝通兩種方式，企業(yè)的內(nèi)部溝通主要是指企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制環(huán)境的了解，有效識別和評估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度來明確定位稅務(wù)風(fēng)險控制的范圍和程度，例如企業(yè)通過與人力資源部的聯(lián)系，加強有關(guān)稅收管理崗位人員的教育培訓(xùn)，提高各個崗位及部門的對風(fēng)險管理工作的深入了解，并保持高度一致的認同感。與此同時，還應(yīng)該注意溝通方式，增建企業(yè)內(nèi)部信息溝通網(wǎng)絡(luò)平臺，使溝通變得方便及時；加強各崗位環(huán)節(jié)的聯(lián)系，通過各層次的相互溝通，能夠更全面的獲取信息，使稅收風(fēng)險得到有效控制。

企業(yè)是社會的一部分，企業(yè)的生存發(fā)展離不開與外界環(huán)境的接觸溝通，企業(yè)稅收的外部溝通主要是指與稅務(wù)機關(guān)部門的接觸交流。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果的關(guān)鍵，能夠使稅務(wù)機關(guān)增加對企業(yè)管理的認同和肯定。當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)營困境，納稅困難時，稅務(wù)機關(guān)延遲納稅時間能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。除此之外，企業(yè)加強與稅務(wù)部門的溝通，能夠正確了解和認識新出臺的相關(guān)稅收法律法規(guī)，避免因錯誤理解而進行錯誤的企業(yè)稅收籌劃，從而增加稅收風(fēng)險。企業(yè)在與稅務(wù)專業(yè)人員的溝通中，應(yīng)該如實匯報情況，使稅務(wù)專業(yè)人員能夠全面客觀的了解企業(yè)情況，針對企業(yè)納稅管理現(xiàn)狀提出合理可行的建議，從而有效控制企業(yè)稅收風(fēng)險管理。

4.強化企業(yè)稅收風(fēng)險的監(jiān)督控制管理

企業(yè)稅收風(fēng)險的監(jiān)督控制是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范合理要求，評估企業(yè)稅收風(fēng)險可能存在的監(jiān)督效果。企業(yè)監(jiān)督控制管理在具體應(yīng)用中，不僅可以針對各項具體稅務(wù)事宜進行單項監(jiān)督控制及評估，而且還可以對企業(yè)的整體運營狀況進行全程監(jiān)督評估。企業(yè)在對稅收風(fēng)險的持續(xù)控制管理中，由于運營狀態(tài)的不斷變化，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理也應(yīng)該進行動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)通過完善稅收風(fēng)險監(jiān)督控制體系，能夠鞏固稅收風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險管理中的不足之處提出可行性建議，從而改進并優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

強化企業(yè)稅收風(fēng)險的監(jiān)督控制管理，企業(yè)一方面應(yīng)該建立持續(xù)監(jiān)督控制管理機制，對日常納稅管理活動進行監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險。同時，為了完善企業(yè)日常稅收風(fēng)險管理體制，監(jiān)督控制人員應(yīng)該提出建設(shè)性的意見或建議。另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強對個別項目事宜的稅收風(fēng)險管理，委派專業(yè)人員對稅務(wù)風(fēng)險進行評估，根據(jù)企業(yè)具體情況，制定合理的稅務(wù)風(fēng)險評估程序，重點關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)環(huán)節(jié)，加強納稅風(fēng)險管理力度，以便較大程度上降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

五、結(jié)束語

企業(yè)存在多種多樣的稅收風(fēng)險，企業(yè)只有提高內(nèi)部控制監(jiān)督管理能力、加強內(nèi)外部溝通力度、及時掌握相關(guān)信息、調(diào)整企業(yè)稅收風(fēng)險管理籌劃等，才能夠有效提高稅收風(fēng)險管理水平，避免稅收風(fēng)險的發(fā)生，降低企業(yè)稅費壓力，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟價值和社會價值。

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